【正文】 、調(diào)查設(shè)計費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。； 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照其達(dá)到郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉(zhuǎn)回 一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回 不計提企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：(一)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。(二)礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。(三)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會計處理進(jìn)行修訂 原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(一)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量/增加了借款費(fèi)用的處理購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。取消原準(zhǔn)則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！痹黾恿耸褂脡勖囊?guī)定第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換一、新舊會計準(zhǔn)則主要差異 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。新準(zhǔn)則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎(chǔ)計價，不核算收到補(bǔ)價所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。（一）新準(zhǔn)則采用公允價值計價的判斷準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。（二）新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會計處理的差異在不涉及補(bǔ)價的條件下新準(zhǔn)則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 與新準(zhǔn)則賬面價值計價結(jié)果一樣。在涉及補(bǔ)價的條件下（1）支付補(bǔ)價的新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 與新準(zhǔn)則以賬面價值計價結(jié)果一樣。（2）收到補(bǔ)價的新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補(bǔ)價所含損益計入當(dāng)期損益。公式：收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價247。換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價247。換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－（補(bǔ)價－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（3）在同時換入多項資產(chǎn)的情況下不管是否涉及補(bǔ)價，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。新舊準(zhǔn)則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補(bǔ)價，交易各方均不確認(rèn)損益。三、主要會計分錄舉例 下面分別以不涉及補(bǔ)價、涉及補(bǔ)價、涉及多項資產(chǎn)交換的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計量方式下，換入資產(chǎn)入賬價值的差異。（一）不涉及補(bǔ)價的情況下【例1】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價：A公司：借：材料――乙材料10300（10000+300）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入乙材料增值稅）貸：材料――甲材料9000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）銀行存款300營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益1000 B公司：借：材料――甲材料10200（10000+200）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入甲材料增值稅）營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益1000貸：材料――乙材料11000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）銀行存款200 即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。新準(zhǔn)則：（2）假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值計價。A公司：借：材料――乙材料9300（9000+300）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入乙材料增值稅）貸：材料――甲材料9000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）銀行存款300 B公司：借：材料――甲材料11200（10000+200）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入甲材料增值稅）貸：材料――乙材料11000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）銀行存款200 即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價值計量一樣。（二）涉及補(bǔ)價情況下【例2】A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，交換小轎車。在這項交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元。A公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。設(shè)分三種情況（1）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為20萬元；（2）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為10萬元；（3）。分別計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值。從收到補(bǔ)價的A公司看，％（5/35＝％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會計準(zhǔn)則核算。以下分三種情況對比新舊準(zhǔn)則的核算差別。第一種情況：交換日累計折舊為20萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（）小于公允價值（35萬元）時，舊準(zhǔn)則下確認(rèn)非貨幣性交易收益。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì)，可靠公允價值，采用公允價值計價： A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價值＝35000050000+39250＝339250（元）會計分錄：換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理300 000累計折舊200 000 貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000支付相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金步驟略）借：固定資產(chǎn)清理250貸：銀行存款250（20000+19250）換入小轎車并收到補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)――小轎車 339 250(35000050000+39250)銀行存款000貸：固定資產(chǎn)清理389 250確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理000貸：營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益000 賬務(wù)處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）： 借：固定資產(chǎn)――小轎車339 250(35000050000+39250)銀行存款750(5000039250)累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益000 新準(zhǔn)則：（2）設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價： 換入資產(chǎn)小轎車入賬價值＝30000050000+39250＝289250（元）會計分錄（設(shè)備清理過程略）：借：固定資產(chǎn)――小轎車289 250(30000050000+39250)銀行存款750(5000039250)累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000 舊準(zhǔn)則：會計分錄（設(shè)備清理過程略）：借：固定資產(chǎn)――小轎車290 786銀行存款750累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000營業(yè)外收入――非貨幣性交易收益536 由此可以看出，舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價值計價法，小轎車的入賬價值大大低于其公允價值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補(bǔ)價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的體現(xiàn)；按照新準(zhǔn)則的賬面價值計價不確認(rèn)收到補(bǔ)價所含的損益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價值上。新準(zhǔn)則公允價值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實際上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差，是被低估的未計入賬上的價值。第二種情況：交換日累計折舊為10萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為40萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（）大于公允價值（35萬元）時，舊準(zhǔn)則確認(rèn)非貨幣性交易損失。則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元(35000050000+39250)；確認(rèn)非貨幣性交易損失50000元；新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為389250元(40000050000+39250)；不確認(rèn)非貨幣性交易損益；舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為376500 元(根據(jù)公式計算)；確認(rèn)非貨幣性交易損失1275元（根據(jù)公式計算）。由此可以看出，新準(zhǔn)則賬面價值法及舊準(zhǔn)則小轎車的入賬價值大大高于其公允價值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失