政府性債務(wù)審計(jì)或?yàn)樨?cái)稅體制改革鋪路推薦五篇-資料下載頁
2024-11-09 22:10本頁面
【正文】 全國政府性債務(wù)審計(jì)過程中，對政府性債務(wù)新舉債方式進(jìn)行了研究，總結(jié)出從調(diào)查舉債方式入手、摸清債務(wù)底數(shù)、確保債務(wù)統(tǒng)計(jì)完整的7種政府性債務(wù)新舉債方式審計(jì)方法，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)政府性債務(wù)舉借、管理和使用中出現(xiàn)的新情況和新問題奠定了良好基礎(chǔ)。一、政府性債務(wù)舉債方式的種類常見的地方政府融資方式包括流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、外國政府和國際金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券等。近幾年新的舉債融資方式不斷涌現(xiàn)，且成多樣化和交織復(fù)雜的特點(diǎn)，主要有：融資租賃、售后回租、公私合營方式融資（包括ppp模式、bot模式、bt模式、tot模式等）、信托計(jì)劃融資、私募基金融資（包括私募股權(quán)融資、私募債務(wù)融資）、債券融資（包括短期融資券、中期票據(jù)等）、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)融資、資產(chǎn)管理計(jì)劃融資、墊資施工、延期付款、集資等。此外，還有法人賬戶透支貸款、固定資產(chǎn)支持融資、貿(mào)易融資（包括國內(nèi)發(fā)票融資、國內(nèi)信用證融資、國內(nèi)保理、商品融資、訂單融資、應(yīng)收租賃款保理、退稅應(yīng)收款融資、出口應(yīng)收賬款池融資等）、產(chǎn)業(yè)基金、保險(xiǎn)資金債權(quán)計(jì)劃、資產(chǎn)證券化等舉債方式。二、判斷舉債方式、摸清債務(wù)底數(shù)的審計(jì)方法新的舉債方式隱蔽性強(qiáng)、不易監(jiān)管，且融資成本高，蘊(yùn)含著新的風(fēng)險(xiǎn)隱患，或?qū)⒊蔀榈胤秸詡鶆?wù)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在全國政府性債務(wù)審計(jì)中，將新的舉債方式納入統(tǒng)計(jì)口徑，將新的舉債方式形成的債務(wù)余額納入審計(jì)范圍，可從如下幾個(gè)方面入手：（一）從財(cái)務(wù)報(bào)告入手，關(guān)注舉債信息會計(jì)披露被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，會對所有者權(quán)益變動情況、對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)等作出披露。如融資租賃方式，承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，包括每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊和賬面凈值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)每年將支付的最低付款額等。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告披露的事項(xiàng)，可以較為全面地掌握被審計(jì)單位的資金來源和融資方式。（二）從會計(jì)賬簿入手，關(guān)注舉債方式涉及科目如承租人對融資租賃的會計(jì)處理，涉及固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅等科目。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其賬務(wù)處理為：借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款等科目。承租人對每期應(yīng)支付的租金，按支付的租金金額，借記長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目，貸記銀行存款科目，如果支付的租金中包含履約成本，應(yīng)同時(shí)借記制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。又如墊資施工、延期付款等舉債方式，往往體現(xiàn)在舉債主體暫存款、應(yīng)付賬款、長期借款、短期借款、應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款等負(fù)債科目上。筆者在審核某煤田地質(zhì)局匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2013年6月短期借款期末余額達(dá)4億多元。分析其組成，主要為其下屬2家地質(zhì)基礎(chǔ)工程公司從事某市外環(huán)線工程建設(shè)欠款，而該煤田地質(zhì)局為之提供了擔(dān)保。追查明細(xì)賬直至?xí)?jì)憑證，確認(rèn)了其中的政府性債務(wù)。（三）從發(fā)行公告入手，掌握舉債方式發(fā)行主體由于取得信托牌照的信托公司數(shù)量較少，審計(jì)人員還可直接從信托公司獲取信托產(chǎn)品清單，從借款人角度，核查是否存在信托資金投向政府公益性項(xiàng)目的情況。（四）從管理機(jī)構(gòu)入手，掌握舉債單位備案情況其一，根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行、信托公司在發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃前，需向負(fù)責(zé)法人機(jī)構(gòu)監(jiān)管的銀監(jiān)會或其派出機(jī)構(gòu)報(bào)告。從當(dāng)?shù)劂y監(jiān)部門掌握的理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)融資、各類資產(chǎn)管理計(jì)劃融資等舉債方式的備案情況，側(cè)面印證舉債主體填報(bào)債務(wù)的完整性。其二，建設(shè)部門依法對工程合同進(jìn)行管理。調(diào)取當(dāng)?shù)亟ㄎ?、建設(shè)局等建筑市場管理部門留存的建設(shè)工程施工合同備案資料，分析有關(guān)施工組織、材料供應(yīng)、結(jié)算方式、質(zhì)保約定等方面的條款，可以掌握墊資施工、延期付款等舉債方式形成的債務(wù)情況。其三，財(cái)政部門利用《地方政府性債務(wù)管理系統(tǒng)》，實(shí)現(xiàn)對地方政府性債務(wù)的全口徑管理和動態(tài)監(jiān)控。雖然財(cái)政部門與審計(jì)部門在債務(wù)類型劃分、債務(wù)認(rèn)定口徑有所差異，但《地方政府性債務(wù)管理系統(tǒng)》所反映的各類舉債方式，可以作為審計(jì)部門確認(rèn)政府性債務(wù)的參考依據(jù)。（五）從外部單位入手，了解項(xiàng)目資金來源渠道地方政府為緩解資金壓力，降低項(xiàng)目開發(fā)的前期成本，要求施工企業(yè)帶資承包、墊資施工，以至于在發(fā)標(biāo)時(shí)看中施工企業(yè)的墊資能力而非施工能力。尤其在房地產(chǎn)開發(fā)、園林綠化、道路交通等領(lǐng)域，墊資施工、延期付款、bt的情形很多。還有一些地方政府求助于當(dāng)?shù)赜谐渥阖?cái)力的央企，以轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的名義向央企融資。一旦政府從銀行貸款遇阻，就容易借道墊資施工、延期付款、bt、以轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的名義向央企融資等模式舉債。審計(jì)人員可有選擇地走訪當(dāng)?shù)夭糠质┕て髽I(yè)、大型央企等外部單位，調(diào)查上述形式的舉債情況。
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