國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函〔2008〕828號(hào))范文-資料下載頁
2025-10-31 17:21本頁面
【正文】 項(xiàng)目為恢復(fù)或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及的支出項(xiàng)目，而沒有包含搬遷費(fèi)用、停工損失、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等拆除報(bào)廢損失等拆遷損失項(xiàng)目，這類拆遷損失項(xiàng)目是否能在所得稅前扣除沒有明確。如果上述拆遷損失項(xiàng)目允許稅前扣除，同時(shí)，后續(xù)重建支出不僅能從搬遷或處置收入中扣除，還能夠按文件第二條、第（三）款的規(guī)定計(jì)提折舊并攤銷，似乎會(huì)造成后續(xù)重建支出在稅前二次重復(fù)扣除。（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！窘庾x】：本條款是針對(duì)拆遷后不需要重建或改建時(shí)，對(duì)政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！窘庾x】：本條款主要是考慮到搬遷異地重建工作有時(shí)可能會(huì)持續(xù)1年以上，在沒有完成搬遷之前，相關(guān)的支出項(xiàng)目及金額就無非確定，也就無法計(jì)算搬遷或處置收入最終應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額，因此給企業(yè)一定的合理的收入確認(rèn)寬限期，同時(shí)，為了防止企業(yè)以未完成搬遷為由不確認(rèn)應(yīng)納稅所得，本條款限定了五年的期限，如果超過五年，就應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得。疑問：如果企業(yè)在五年內(nèi)提前完成了搬遷？是否需要按5年和完成搬遷孰短的原則確定拆遷收入確認(rèn)所得的時(shí)間？文件沒有對(duì)此明確，可能會(huì)存在納稅爭議。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。解讀：本條款對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)文件并沒有要求審批和備案，因此企業(yè)可以自行適用本文件規(guī)定，而不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批或備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)有兩點(diǎn)：審核企業(yè)搬遷或處置收入是否屬于政策性的搬遷或處置收入；審核企業(yè)遞延在5年內(nèi)確認(rèn)所得時(shí)，是否有搬遷規(guī)劃，并要求被搬遷企業(yè)應(yīng)完備相關(guān)的資料或文件：（1）證明屬于政策性搬遷的政府文件或公告（2）與政府或其他相關(guān)部門簽訂的搬遷協(xié)議（3）企業(yè)制定的搬遷計(jì)劃（4）技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良立項(xiàng)報(bào)告（5）固定資產(chǎn)重置、購置等相關(guān)的合同、協(xié)議（6）其他與支出項(xiàng)目相關(guān)的證明文件國家稅務(wù)總局 二00九年三月十二日
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