財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅[2009]59號(hào))-資料下載頁
2024-10-21 03:47本頁面
【正文】 業(yè)08年所得額為700萬元，享受二免三減半全免第一年，B企業(yè)08年所得額為500萬元，享受二免三減半減半第一年，06年有虧損200萬元，09年9月1日存續(xù)合并為A，09年所得額為1600萬元。合并當(dāng)年18月A企業(yè)的利潤為500萬元，合并后A企業(yè)912月的利潤為800萬元。（合并日A企業(yè)的資產(chǎn)為900萬元，B企業(yè)的資產(chǎn)為600萬元，合并后的A企業(yè)資產(chǎn)為1500萬元，假設(shè)計(jì)算每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額為100萬元）則合并后的A企業(yè)當(dāng)年的所得先彌補(bǔ)被合并企業(yè)以前的虧損，1600100=1500萬元，★1500萬元再分成合并前應(yīng)納稅所得額及合并后應(yīng)納稅所得額： 合并前18月：1500500/1300=577 合并后912月：1500800/1300=923 ★923萬元再按資產(chǎn)比例劃分：923900/1500=554，可以享受全免第二年 923600/1500=369，可以享受減半第二年，★即：A企業(yè)當(dāng)年彌補(bǔ)完虧損的應(yīng)納稅所得額，享受全免的是：577 554=1131 享受減半的是：369 ★當(dāng)年應(yīng)納稅額：36925%/2=46萬元企業(yè)合并，被合并企業(yè)原享受外商投資企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)稅收優(yōu)惠的，合并后被合并企業(yè)的原已享受的稅收優(yōu)惠是否要補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款？答：凡重組前企業(yè)的外國投資者持有的股權(quán)，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企業(yè)或者保留在股權(quán)重組后的企業(yè)的，應(yīng)連續(xù)計(jì)算外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營期。如合并后累計(jì)計(jì)算的實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，或外國投資者撤資或因減資達(dá)不到原外商投資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按原《中華人民共和國處商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳已免征、減征的稅款。企業(yè)因重組不符合原享受優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定的，如不符合生產(chǎn)性外商投資企業(yè)條件的，合并后其過渡性稅收優(yōu)惠不能繼續(xù)享受。企業(yè)重組采用合并形式，合并前合并企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，被合并企業(yè)享受過渡期稅收優(yōu)惠，合并后企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)總局2010年第4號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組采用合并形式的，就企業(yè)整體享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并后企業(yè)如果企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的可以承繼。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠不屬于過渡期稅收優(yōu)惠，因此不能承繼。新稅法后經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生并購、重組的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，需要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條的規(guī)定辦理。即存續(xù)企業(yè)重新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可選擇適用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（企業(yè)履行報(bào)告義務(wù)后，省級(jí)認(rèn)定機(jī)關(guān)暫未確認(rèn)前可暫享受,如重新認(rèn)定后被取消資格的,按規(guī)定補(bǔ)稅）,但不得承繼過渡期稅收優(yōu)惠；如果存續(xù)企業(yè)未被重新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，或者選擇過渡期優(yōu)惠的，只能就被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例相應(yīng)的部分繼續(xù)享受過渡期優(yōu)惠。1企業(yè)所得稅查賬征收的A公司吸收合并核定征收企業(yè)的B公司，是否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，因其會(huì)計(jì)核算不健全或無法準(zhǔn)確核算，因此不適用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。1企業(yè)分立適用且選擇特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)原享受過渡期稅收優(yōu)惠的，分立后各企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，其稅收優(yōu)惠如何承繼？答：企業(yè)分立適用且選擇特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)原享受稅收優(yōu)惠過渡政策且未享受期滿的，分立后各企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，分立企業(yè)原享受的稅收優(yōu)惠過渡政策可由分立后的企業(yè)承繼，具體金額的計(jì)算為：分立后各企業(yè)的應(yīng)納稅所得額按照剩余優(yōu)惠直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不受限額限制。如：A企業(yè)08年資產(chǎn)總額為3億元，所得額為450萬元，享受二免三減半減半的第二年，09年分立為A、B，A企業(yè)分得資產(chǎn)總額為2億，09年所得額為400萬元，B企業(yè)分得資產(chǎn)總額為1億，09年所得額為200萬元。則：A企業(yè)09年享受稅收優(yōu)惠金額=40025%/2=50 B企業(yè)09年享受稅收優(yōu)惠金額=20025%/2=251債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)重組，適用特殊性稅務(wù)處理的條件是什么？答：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)重組，符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第五條第一、三、五款規(guī)定的，且債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。1202011截止當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率如何掌握？答：根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部2010年第79號(hào)公告,％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部2011年第73號(hào)公告,％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。1企業(yè)2009完成重組，但至2011年5月31日尚未履行備案手續(xù)或提請(qǐng)確認(rèn)，2012年企業(yè)是否可以補(bǔ)備案后按特殊性稅務(wù)處理？ 答：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。鑒于企業(yè)重組涉及重組各方,且考慮到企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與所得稅特殊性稅務(wù)處理差異較大。因此，企業(yè)重組各方均未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，不得適用特殊性稅務(wù)處理。
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