【正文】 00貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 600資料(5)甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400貸：應(yīng)付利息 400借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140資料(6)甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整200年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800貸：其他應(yīng)付款 500以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：借：以前損益調(diào)整 503貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積 (2)存貨調(diào)整金額=4215800=857(萬元)。營業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358(萬元)。第五篇：注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》試題及答案一、單項(xiàng)選擇題2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。參考答案：D參考解析:第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(8004000 15%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(550020%950)萬元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(55004000)15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬元)。A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司207年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元。3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元。3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。參考答案：D參考解析:采用移動加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(300010+900011)247。(3000+9000)=(元)第一批發(fā)出存貨的成本=10500=112875(元)當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500=16125(元)購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+600012)247。(1500+6000)=(元)第二批發(fā)出存貨的成本=6000=70500(元)當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500 =17625(元)本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。參考答案：B參考解析:甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330300+20=50(萬元)，分錄為：借：銀行存款330長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50資本公積一一其他資本公積20貸：長期股權(quán)投資——成本280——損益調(diào)整50——其他權(quán)益變動20投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的。該批材料購入成本為2200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。參考答案：C參考解析:由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=220020%+374 20%=489(萬元)。參考分錄：借：貸：原材料440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：貸：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：借：管理費(fèi)用489貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是()。參考答案：B參考解析:選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值。選項(xiàng)C，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。選項(xiàng)D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。6()是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。參考答案：A參考解析:會計(jì)主體是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。參考答案：B參考解析:該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(390050)(1+8%)40006%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬元。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價(jià)值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。參考答案：B參考解析:甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500500)600(1500500)/1500+300+400=1300(萬元)甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法可靠計(jì)量。則下列說法中正確的是()。參考答案：C參考解析:資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(8030)120/(120+180+70)=(萬元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值==(萬元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一120110=10(萬元)，未分?jǐn)偟臏p值金額在B、C資產(chǎn)之間分?jǐn)?。B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=180/(180+70)(4003203010)=(萬元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=70/(180+70)(4003203010)=(萬元)。九恒公司2012年1月1日對A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長期將有。九恒公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)行股票500萬股，當(dāng)日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)60萬元，聘請甲會計(jì)師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測報(bào)告支付會計(jì)師費(fèi)用100萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個(gè)別報(bào)表中針對該項(xiàng)長期股權(quán)投資的列報(bào)金額為()。參考答案：A參考解析:該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=50012=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報(bào)表針對該項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末該項(xiàng)長期股權(quán)投資列報(bào)金額為6000萬元。下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯(cuò)誤的是()?！吧夏杲痤~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，應(yīng)對上所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列參考答案：C參考解析:選項(xiàng)C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元。11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資，%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為()。參考答案：A參考解析:專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=15008%10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500400)3+(1100800)53%=24(萬元)，因此資本化金額=10024=76(萬元)。二、多項(xiàng)選擇題()。『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。，正確的有()。，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助，政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)『正確答案』ABCD，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述，正確的有()。『正確答案』ACD『答案解析』本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的會計(jì)分錄為：①2014年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金：借：銀行存款 50貸：遞延收益 50②2015年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金：借：銀行存款 10貸：遞延收益 10③2015年攤銷遞延收益：借：遞延收益(60247。209/12)5貸：營業(yè)外收入 三、綜合題1.(2015年考題)204年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。204年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬元)固定資產(chǎn)1200015000無形資產(chǎn)9001350可供出售金融資產(chǎn)50003000預(yù)計(jì)負(fù)債6000上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。204，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響?！疽蠹按鸢?1)】對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。①固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。②無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。理由：因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。③可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。④預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。⑤發(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！疽蠹按鸢?2)】說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益?！疽蠹按鸢?3)】計(jì)算甲公司204應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。甲公司204應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100(1500012000)25%(6000)25%(15001000)25%=925(萬元)。，2015年有關(guān)資料如下：(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190