某年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)真題及答案-資料下載頁(yè)
2025-06-24 21:41本頁(yè)面
【正文】 ：（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁(yè)至11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁(yè)至第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。答：（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是平均職工薪酬上調(diào)10%，[5*（1+10）]左右，同時(shí)工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，年末相當(dāng)于增加了一個(gè)月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資料二表中的6萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬完整性（2）是商譽(yù)一般是在以商標(biāo)或品牌為收購(gòu)目的收購(gòu)業(yè)務(wù)中形成，而該事項(xiàng)中被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購(gòu)目的，因此一般不應(yīng)存在商譽(yù)；雖然被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購(gòu)目的，但其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加1億元，應(yīng)考慮其是否真實(shí)移交商譽(yù)固定資產(chǎn)存在存在（3）是由于甲公司是于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費(fèi)，其追加廣告服務(wù)費(fèi)應(yīng)是在每月末計(jì)算出收入總額后再計(jì)算確定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項(xiàng)的追加廣告服務(wù)費(fèi)中很可能是虛構(gòu)的；同時(shí)由于其將應(yīng)支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)列示在預(yù)付款項(xiàng)中，很可能導(dǎo)致其銷售費(fèi)用中沒有反映該追加廣告服務(wù)費(fèi)預(yù)付款項(xiàng)銷售費(fèi)用存在完整性（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價(jià)值可能會(huì)低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）是第（1）項(xiàng)通過重新計(jì)算的方法確認(rèn)賬面記錄的薪酬費(fèi)用是否存在錯(cuò)報(bào)（2）否第（2）項(xiàng)通過檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認(rèn)賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯(cuò)報(bào)（3）是第（5）項(xiàng)通過計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認(rèn)存貨應(yīng)當(dāng)增加計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備情況（4）是第（3）項(xiàng)通過A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入估算208年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確（5）否（6）否（7）否，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。（3）208年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國(guó)內(nèi)客戶4115828183743443411200國(guó)外客戶美元2 0461534510981216422000合計(jì)5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以來國(guó)內(nèi)客戶3198223953416938600國(guó)外客戶美元2 006140461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至208年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號(hào)客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬(wàn)元）回函金額（原幣萬(wàn)元）差異金額（原幣萬(wàn)元）回函方式審計(jì)說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計(jì)說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于209年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入209年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于209年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。要求：，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說明理由。（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。答：（1）存在不當(dāng)之處。①國(guó)內(nèi)客戶的207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年12月31日的23年余額。除非當(dāng)存在合并收購(gòu)債務(wù)重組等情況，不會(huì)出現(xiàn)207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年的23年余額的情況。②國(guó)外顧客208年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：。 （2）審計(jì)說明序號(hào)實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之外（是/否）理由改進(jìn)建議（1）是回函差異不能僅僅詢問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理就得出結(jié)論，應(yīng)該進(jìn)一步證實(shí)應(yīng)檢查1月4日收到該筆款項(xiàng)的原始資料并檢查09年明細(xì)賬的入賬情況（2）是國(guó)內(nèi)銷售是在取得顧客簽字的收貨單時(shí)確認(rèn)收入，所以該筆收入應(yīng)在209年確認(rèn)沖減208年的銷售收入及應(yīng)收賬款，并檢查客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)原始憑證及入賬情況（3）是傳真的可靠性不高，不能因此確認(rèn)沒有差異 要求對(duì)方寄回原件（4）是替代程序不正確，不應(yīng)該抽樣檢查，并且沒有檢查E公司的裝船單首先應(yīng)該再次發(fā)函，再次發(fā)函無果的情況下檢查E公司的裝船單、銷售合同、銷售發(fā)票等相關(guān)原始憑證及記賬憑證。21 / 21
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