【正文】 5%不恰當(dāng)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)其所影響的賬戶重大 / 很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（如營(yíng)運(yùn)資金），應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)。（5）不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)雖然小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但會(huì)使甲公司稅前利潤(rùn)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯(cuò)報(bào)。 2．（本小題6分。）（1）第（1）項(xiàng)恰當(dāng)。第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2013年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 / 實(shí)質(zhì)性程序 / 將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進(jìn)行核對(duì)。第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制 / 詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。第（5）項(xiàng)不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計(jì)項(xiàng)目組需要實(shí)施額外或替代審計(jì)程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/ 正當(dāng)性及收集證據(jù)；2）評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；3）實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。 3．（本小題6分。）（1）不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見 / 保留意見 / 否定意見。（2）不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 / 如果提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 / A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。（3）不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。（4）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告無關(guān)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。 / 不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。（5）不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。（6）不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào) / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。 4．（本小題6分。）事項(xiàng)序號(hào) 是否可能產(chǎn)生不利影響(是/否) 理由 防范措施（1） 是 前任合伙人加入甲公司擔(dān)任獨(dú)立董事，并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)活動(dòng)/與事務(wù)所保持重要交往或聯(lián)系，將因密切關(guān)系/外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托之前A注冊(cè)會(huì)計(jì)師辭去獨(dú)立董事職務(wù)/不再擔(dān)任技術(shù)顧問。（2） 否 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按通行商業(yè)條款/一般商業(yè)條款/正常商業(yè)程序購買甲公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品，一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 不適用（3） 否 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不屬于甲公司高級(jí)管理人員/能夠?qū)坠緯?huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生重大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 不適用（4） 是 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為同一分部的合伙人/審計(jì)項(xiàng)目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托之前賣出股票。（5） 是 因甲公司是公眾利益實(shí)體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不提供有關(guān)精算系統(tǒng)的2013年度內(nèi)審服務(wù)。（6） 是 擔(dān)任公司秘書將因自我評(píng)價(jià)/過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 D合伙人在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托之前終止擔(dān)任公司秘書。 5．（本小題6分。）（1）第（1）項(xiàng)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將客戶和潛在投資方未公開的事項(xiàng)與朋友討論不符合保密規(guī)定。 / 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊(duì)借閱與丙公司相關(guān)的審計(jì)工作底稿不符合保密規(guī)定 / 除非客戶已授權(quán)披露信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計(jì)工作底稿并與項(xiàng)目組討論。第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在“冷卻期”為審計(jì)項(xiàng)目組提供任何形式的技術(shù)咨詢。（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；2）項(xiàng)目組是否已就存在意見分歧的事項(xiàng) / 或者其他疑難問題 / 或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； 3）選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持所得出的結(jié)論。 6．（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。（4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì)，只能得出錯(cuò)報(bào)不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯(cuò)報(bào)是判斷錯(cuò)報(bào)，不是事實(shí)錯(cuò)報(bào)。（5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。（6）恰當(dāng)。 四、綜合題（本題19分。）（1）事項(xiàng)序號(hào) 是否恰當(dāng)（是/否） 理由（1） 否 與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。（2） 是 （3） 否 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有 / 還應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定該內(nèi)部審計(jì)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。（2）事項(xiàng)序號(hào) 是否恰當(dāng)（是/否） 理由（1） 否 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致乙公司財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，工作不充分。（2） 否 母公司對(duì)甲集團(tuán)公司具有支配性影響，甲集團(tuán)公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。（3） 否 對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé) / 均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。（4） 否 由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制（如答“信息技術(shù)一般控制”或“信息技術(shù)應(yīng)用控制”也可得分）。/A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性。（5） 否 甲集團(tuán)公司在客戶驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入，按照產(chǎn)品出庫時(shí)間選取樣本項(xiàng)目 / 核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日前后連續(xù)編號(hào)的出庫單并不足以有效測(cè)試收入截止。（6） 否 對(duì)于非同一控制下的吸收合并，甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，審計(jì)丁公司固定資產(chǎn)的賬面記錄不能為公允價(jià)值的準(zhǔn)確性提供審計(jì)證據(jù)。（3）事項(xiàng)序號(hào) 是否恰當(dāng)（是/否） 理由（1） 否 在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低，/未入賬的交易未包括在總體中，因此PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。（2） 否 虛領(lǐng)工資是舞弊行為，且金額重大，表明可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。（3） 否 測(cè)試報(bào)告期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確不足以實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)。（4）事項(xiàng)序號(hào) 是否恰當(dāng)（是/否） 改進(jìn)建議（1） 是 （2） 否 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書面形式。（3） 否 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告提及的所有期間的書面聲明。（4） 否 甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按持股比例抵銷與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益 / 應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的錯(cuò)報(bào)金額為60萬元，應(yīng)判斷為金額不重大的錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)因此發(fā)表保留意見。（5） 否 新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。/ 在出具新的審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。（6） 否 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見