【正文】 配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫)分攤成本和直接成本(直接人工及1武漢理工大學(xué)《成本會計》課程設(shè)計說明書直接材料)合并匯總,計算該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比,計算該產(chǎn)品的單位成本。 傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的比較 間接費用界限的差異在傳統(tǒng)成本法下,間接費用指制造成本,就經(jīng)濟內(nèi)容來看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費用,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業(yè)價值有益的支出,都應(yīng)計入生產(chǎn)成本。它強調(diào)的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。 信息準確性的差異傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品,沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對準確(relative accuracy)的信息。作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準確性。如果把產(chǎn)品的成本視為靶心,作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地擊中靶的外環(huán)和中環(huán)。 生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進入第一生產(chǎn)工序,第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產(chǎn)品,從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上,出現(xiàn)問題,及時修補或剔除。而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng),企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理(Total Quality Control,簡稱TQC),要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口,實現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)廢次品,立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。 分配基準特性的差異 1武漢理工大學(xué)《成本會計》課程設(shè)計說明書傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基準,而忽略了一套良好的非財務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的,不但強調(diào)如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量,也強調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離等非財務(wù)變量。采用多元分配基準,提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性,使管理深入到作業(yè)層次,以消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”,增加“顧客價值”。 適用條件的差異傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費用的數(shù)額相對較小,且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。 結(jié)論作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較,分配基礎(chǔ)(成本動因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準,而是采用多元分配基準。它不僅局限于多元分配基準,而且融財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體,并且特別強調(diào)非財務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等)。這種量變和質(zhì)變、財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ),由于提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性,能使作業(yè)成本能提供“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。然而,作業(yè)成本法并不滿足管理對成本信息需要的萬靈妙藥,與現(xiàn)行方法相似,它的價值也取決于所處的環(huán)境條件,需要牢記的是:作業(yè)成本法提供仍然是歷史成本信息,僅間接地與管理決策相關(guān),所以要想發(fā)揮決策方面的作用必須要有附加條件。此外,作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計算上的主觀分配,但沒有從根本上消除它們,也就是說,由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)資料未分配任意性的影響,另外,就作業(yè)成本法的最核心內(nèi)容成本歸集庫和成本動因的選擇而言,作業(yè)成本法也無法做到完美無缺。綜上所述,將作業(yè)成本法的理論運用到實務(wù)操作中不一定可以完全避免一些成本共性問題,以致不可避免地帶有人為分配的色彩,這是作業(yè)成本法在未來發(fā)展過程中需要不斷完善之處。 1武漢理工大學(xué)《成本會計》課程設(shè)計說明書 彈性邊際成本法的主要內(nèi)容德國的“彈性邊際成本法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設(shè)成本中心為責(zé)任中心,以貫徹責(zé)任制為特色的融成本預(yù)算、核算、控制和責(zé)任考評于一體的成本會計系統(tǒng)。該成本系統(tǒng)由滿足外部需要的實際成本核算系統(tǒng)和滿足內(nèi)部成本控制需要的成本核算系統(tǒng)組成。其主要內(nèi)容如下: 成本中心的設(shè)置。GPK設(shè)置的成本中心稱之為廣設(shè)成本中心,它由同質(zhì)的作業(yè)構(gòu)成,與我們傳統(tǒng)的責(zé)任中心設(shè)置不同,傳統(tǒng)責(zé)任中心是按職能部門設(shè)置的,如:分廠、車間、班組為傳統(tǒng)的責(zé)任中心。廣設(shè)成本中心是按同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置的,不同質(zhì)的作業(yè)不能設(shè)為一個成本中心,必須將不同質(zhì)的作業(yè)分開單獨設(shè)置成本中心。 成本性態(tài)的分析在該方法下,也要將成本按其性態(tài)劃分為變動成本和固定成本。變動成本是指隨該成本中心產(chǎn)出量的變動而變動的成本才是變動成本。輔助成本中心的成本分為變動成本和固定成本,按照因果關(guān)系的原則分別向基本生產(chǎn)成本中心分配?；旧a(chǎn)成本中心的產(chǎn)品成本由本身發(fā)生的材料費用、直接人工等直接費用加上從輔助成本中心分配過來的“變動成本”構(gòu)成。這樣計算出來的成本,便于向經(jīng)理人員提供做戰(zhàn)略決策所需要的信息。各成本中心負責(zé)核算和控制該中心發(fā)生的全部費用。各成本中心可以以成本預(yù)算和成本標準,如工時消耗標準、實物消耗標準、費用標準等作為成本控制標準,借助于現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)、采用全面預(yù)算管理控制方法對成本進行實時的控制。在控制過程中,成本中心要對出現(xiàn)的不利差異進行分析,在分析時應(yīng)將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是管理不善造成的,這應(yīng)由造成該差異的成本中心負責(zé)。在GPK下,企業(yè)一般都建立成本管理的組織機構(gòu),明確各組織層次的成本管理責(zé)任。如:德國鐵路公司負責(zé)成本管理的組織機構(gòu)分為4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個)——鐵路地區(qū)(7個)——成本中心,成本心按地區(qū)加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7 000個功能,劃分為50 000個成本中心。在德國的企業(yè)中,每一個成本中心就是一個基層的組織單位,也是一個成本控制的責(zé)任單位。 1武漢理工大學(xué)《成本會計》課程設(shè)計說明書 各種成本費用的歸集與分配根據(jù)實訓(xùn)內(nèi)容，編制“工資費用分配表”和“職工福利費用分配表”，分別根據(jù)“工資費用分配表”和“職工福利費用分配表”編制記賬憑證；根據(jù)記賬憑證在原設(shè)置的基本生產(chǎn)成本明細賬、輔助生產(chǎn)成本明細賬及制造費用明細賬中進行登記。生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎(chǔ)部分，它對以后幾章內(nèi)容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習(xí)中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品幾方面進行了練習(xí)，經(jīng)過實習(xí)我基本上能夠?qū)@些費用進行分配。這些章節(jié)中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓(xùn)練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內(nèi)容不難，學(xué)好這些，以后的部分學(xué)習(xí)起來就容易了。在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應(yīng)根據(jù)一定的分配方法如按實際產(chǎn)量分配，從而計入各產(chǎn)品成本。人工費用方面，應(yīng)按成本項目進行歸集，生產(chǎn)工人的計入生產(chǎn)成本；車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產(chǎn)費用方面，在本次實習(xí)中，主要運用直接分配法分配，比較簡單；制造費用的分配方面，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用按一定的方法如工時比例，分配計入個有關(guān)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項目中；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算是成本核算的最后一項內(nèi)容，也是很重要的部分，在實習(xí)中我們主要用約當(dāng)產(chǎn)量法。 各種成本基本計算方法（品種法、分批法、簡化分批法、分步法）的綜合訓(xùn)練在實習(xí)的過程中我們只是講了品種法，分批法，簡化分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業(yè)都用這種方法，基礎(chǔ)而實用；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產(chǎn)，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的分配問題；分步法是以生產(chǎn)步驟作為計算對象，適用于大量大批生產(chǎn)，分步法是最難計算最復(fù)雜的的，尤其是成本還原。雖然對新興的核算方法感興趣，但是實踐操作還需要一步一步穩(wěn)扎穩(wěn)打。成本核算最需要耐心和細心，這也是對我這個急性子和愛嫌麻煩的家伙的一個巨大挑戰(zhàn)。剛開始幾天毛毛躁躁紕漏百出，但是漸漸的就靜下心來，能夠一絲不茍的登記，計算，而且速度也大1武漢理工大學(xué)《成本會計》課程設(shè)計說明書大提高。我認為課程設(shè)計對加固我們對成本會計的掌握起了非常重要的作用。以下是幾點小建議：可否考慮更改實習(xí)時間，以免和考試沖突影響實習(xí)效果；可否考慮加入對新興核算方法的實踐，我認為諸如作業(yè)成本法的核算方法很重要也很實用；可否考慮實現(xiàn)成本會計電算化，因為在實習(xí)過程中大量時間都花在按計算器上，而且錯的幾率比較大，若實現(xiàn)電算化，很多問題迎刃而解并節(jié)省了時間，可以操作更多的方法。1