【正文】 制造費用標準成本=固定制造費用預(yù)算總額/固定制造費用分配基礎(chǔ)(指標)預(yù)算總數(shù)量固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率分配基礎(chǔ)標準用量變動制造費用標準成本的制定變動制造費用標準分配率=變動制造費用預(yù)算總額/變動制造費用分配基礎(chǔ)(指標)預(yù)計數(shù)量變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率分配基礎(chǔ)標準用量實際成本和標準成本之間的差異分析若實際＞標準，則為不利差異(逆差) U若實際＜標準，則為有利差異(順差) F公式產(chǎn)品成本差異=實際總成本標準總成本=直接材料成本差異+直接人工成本差異+變動制造費用成本差異直接材料價格差異=材料實際用量(實際價格—標準價格)直接材料用量差異=(材料實際用量—材料標準用量)標準價格直接人工效率差異=(實際工時—標準工時)標準工資率=(AQSQ)SP直接人工工資率差異=實際工時(實際工資率—標準工資率)=AQ(APSP)變動制造費用耗費差異=(變動制造費用實際分配率—變動制造費用標準分配率)實際工時變動制造費用效率差異=(實際工時—標準工時)標準分配率固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)—固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)—固定制造費用標準 =固定制造費用標準分配率生產(chǎn)能量—固定制造費用標準分配率實際產(chǎn)量標準工時 =(生產(chǎn)能量—實際產(chǎn)量標準工時)固定制造費用標準分配率固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算—實際工時固定制造費用標準分配率 =(生產(chǎn)能量—實際工時)固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異=實際工時固定制造費用標準分配率—實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率 (實際工時—實際材料標準工時)固定制造費用標準分配率【案例分析】（1）原材料的購入 購入原材料12500千克，實際成本26250元實際價格26250/12500=（元/千克）標準成本=12500（++）=25000（元）實際成本=12500=26250（元）直接材料價格差異=12500（）=1250（元）借：原材料 25000 直接材料價格差異 1250 貸：應(yīng)付賬款 26250（2）原材料的領(lǐng)用本月投產(chǎn)11800件，領(lǐng)用材料12000千克。應(yīng)耗材料標準成本=1180012=23600（元）實際領(lǐng)料標準成本=120002=24000（元）直接材料用量差異=（12000118001）2=400（元）（U）借：生產(chǎn)成本 23600 直接材料用量差異 400 貸：原材料 24000（3）直接人工工資本月實際耗用工時34980小時，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資13992元實際平均每小時13992/34980=（元）借：應(yīng)付職工薪酬 13992 貸：銀行存款 13992為了確定應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量。，月初在產(chǎn)品2400件，本月投產(chǎn)11800件，本月完工入庫12000件，月末在產(chǎn)品2200件。 本月完成的約當產(chǎn)量 =月初在產(chǎn)品產(chǎn)量（1完工率）+本月投產(chǎn)量月末在產(chǎn)品產(chǎn)量（1完工率） =2400（）+118002200（）=11880（件） =月末在產(chǎn)品產(chǎn)量完工率+本月投產(chǎn)量月初在產(chǎn)品產(chǎn)量完工率 =2200+120002400=11880（件）標準成本=1188031/3=11880（元）實際成本=34980=13992（元）直接人工效率差異④↓=（34980118803）1/3=220（元）（F）直接人工工資率差異④↓=34980（）=2332（元）（U）借：生產(chǎn)成本 11880 直接人工工資率差異 2332 貸：應(yīng)付職工薪酬 13992 直接人工效率差異 220（4）變動制造費用 本月實際發(fā)生變動制造費用10494元，實際耗用工時34980小時 實際費用分配率為10494/34980=（元/小時） 借：變動制造費用 10494 貸：各有關(guān)賬戶 10494將其計入產(chǎn)品成本： 標準成本=1188031/3=11880（元） 實際成本=34980=10494（元） 變動制造費用耗費差異⑤↑=34980（）=1166（元）（F） 變動制造費用效率差異⑤↑=(34980118803)1/3=220(元）（F） 借：生產(chǎn)成本 11880 貸：變動制造費用耗費差異 1166 變動制造費用效率差異 220 變動制造費用 10494（5）固定制造費用本月實際發(fā)生固定制造費用24486元，實際費用分配率為24486/34980=（元/小時）借：固定制造費用 24486 貸：各有關(guān)賬戶 24486標準成本=1188032/3=23760（元）實際成本=34980=24486（元）固定制造費用耗費差異⑤→=24486354002/3=886（元）（U）固定制造費用閑置能量差異⑥↑=（3540034980）2/3=280（元）(U)固定制造費用效率差異⑥↑=（34980118803）2/3=440元（F）借：生產(chǎn)成本 23760固定制造費用閑置能量差異 280固定制造費用耗費差異 886 貸：固定制造費用效率差異 440 固定制造費用 24486（6）完工產(chǎn)品入庫本月完工產(chǎn)成品為12000件完工產(chǎn)品標準成本=120006=72000(元)借：庫存商品 72000 貸：生產(chǎn)成本 72000 上述分類過賬后，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為9680元，其中材料標準成本22002=4400元，直接人工22001=1320元。變動制造費用22001=1320元，固定制造費用22002=2640元。注：本月初在產(chǎn)品存貨2400件，其標準成本為10560元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本22001=4800元。其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，；2400件在產(chǎn)品的其他成本項目共2400(1+1+2)=5760元。其中直接人工24001=1440元，變動制造費用24001=1440元，固定制造費用24002=2880元。本月投產(chǎn)11800件，完工入庫12000件，月末在產(chǎn)品2200件.生產(chǎn)成本借方金額=月初10560+材料118002+人工118801+變制118801+固制118802=10560+23600+11880+11880+23760=81680（元）生產(chǎn)成本貸方金額=完工120006+月末9680=72000+9680=83680（元） 填寫下列產(chǎn)品成本明細賬 單位：元摘要直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計月初在產(chǎn)品成本480014401440288010560本月生產(chǎn)費用2360011880118802376071120生產(chǎn)費用合計2840013320133202664081680完工產(chǎn)品成本2400012000120002400072000月末在產(chǎn)品成本44001320132026409680（7）產(chǎn)品銷售本月初產(chǎn)成品存貨1800件，其標準成本為10800（18006元/件）元本完工入庫12000件，其標準成本為72000（120006元/件）元本月銷售11700件，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本=117006=70200元借：主營業(yè)務(wù)成本 70200 貸：庫存商品 70200上述分錄過賬后，“庫存商品”賬戶期末余額為12600元。它反映2100件期末存貨的標準成本（2100件6元/件）元。（8）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 3102 直接人工效率差異 220 變動制造費用耗費差異 1166 變動制造費用效率差異 220 固定制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 1250 材料用量差異 400 直接人工工資率差異 2332 固定制造費用閑置能量差異 280 固定制造費用耗費差異 886【問題解答】 生產(chǎn)能量是指什么？題目給出的生產(chǎn)能量是年度預(yù)算的，而計算時所用到的是月度，所以需要除以12個月。 標準成本的分配有哪些？包括標準成本的制定，成本差異的計算與分析，成本差異的賬務(wù)處理三大部分 標準成本包括哪幾種？包括理想的標準成本，正常的標準成本和現(xiàn)行可達到的標準成本。 成本差異的通用模式？①實際價格（AP）實際數(shù)量（AQ）②標準價格（SP）實際數(shù)量（AQ）③標準價格（SP）標準數(shù)量（SQ）價差=實際價格（AP）實際數(shù)量（AQ）標準價格（SP）實際數(shù)量（AQ）=實際數(shù)量（AQ）[實際價格（AP）標準價格（SP）]量差=標準價格（SP）實際數(shù)量（AQ）標準價格（SP）標準數(shù)量（SQ）=標準價格（SP）[實際數(shù)量（AQ）標準數(shù)量（SQ）]總差異=實際價格（AP）實際數(shù)量（AQ）標準價格（SP）標準數(shù)量（SQ） =價差+量差 解釋價差和量差的核算基礎(chǔ)。價差的計算建立在實際數(shù)量基礎(chǔ)之上。量差的計算建立在標準價格基礎(chǔ)之上。案例六 藍鳥公司經(jīng)營決策案例13909106何曉美【背景分析】藍鳥公司是一家主要生產(chǎn)和銷售食品防腐劑的公司，食品防腐劑占公司銷售總額的75%左右。今年藍鳥防腐劑的市場需求已經(jīng)達到20000萬元的規(guī)模，其中藍鳥公司占48%的份額。由于生產(chǎn)防腐劑的設(shè)備日漸老化，并且其中元一臺機器在今年生產(chǎn)中頻繁發(fā)生故障，導致頻繁停機。這樣，一方面增加了企業(yè)的日常維修，維修成本；另一方面導致質(zhì)量不穩(wěn)定，使產(chǎn)出水平只能勉強達到要求。所以，公司高層正在討論擴大食品防腐劑生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率的決策議題。項目博智公司利比公司購買價格590000880000按生產(chǎn)能力加工的單位成本185183計劃的生產(chǎn)能力2200千克/月2800千克/月質(zhì)量98% ，手工測試% ，自動測試保養(yǎng)很充分，但需要經(jīng)常進行不清楚，可能不錯售后服務(wù)很好不清楚，可能不好送貨3個月立即下面列出委員會各位成員的選擇及表態(tài)：營銷經(jīng)理：利比公司。他在意防腐劑的質(zhì)量和數(shù)量，因為利比公司能夠立即送貨，所以德國利比投入生產(chǎn)快，%，較博智公司的質(zhì)量好。而且在他看來，防腐劑的市場需求會加大，利比公司能提供額外生產(chǎn)力，滿足即將擴大的市場需求。首席化學家：利比公司。該化學家一直持樂觀態(tài)度，他認為只要能夠改進藍鳥防腐劑，市場需求會翻倍增加，所以需要額外生產(chǎn)能力。市場經(jīng)理：博智公司。利比公司所需催化劑的成本幾乎是博智公司的3倍，如果產(chǎn)量很低，對預(yù)算會有很大影響。而且目前沒有證據(jù)表明藍鳥防腐劑的需求會大幅上升，若選用利比，想法實在太冒險。工作人員的反應(yīng)也需要重視。會計師：博智公司。公司最近的資本幾乎全部來自于本身的留存收益，今年還將要申請短期貸款。今年資金比較緊張，負擔不起的投資是不理智的。今年的市場需求不會大幅增加，應(yīng)該等市場需求增加了，再購買三臺博智機器?！鞠嚓P(guān)知識點概要】1. 差量分析法關(guān)鍵在于只考慮那些對備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本會發(fā)生影響的項目。如果差量收入大于差量成本，差量利潤為正數(shù)，前一個方案較優(yōu)；如果差量收入小于差量成本，差量利潤為負數(shù)，后一個方案較優(yōu)。2. 邊際貢獻分析法應(yīng)用此法關(guān)鍵在于以備選方案提供的邊際貢獻的大小，或者單位人工工時、機器小時等生產(chǎn)能力所創(chuàng)造的邊際貢獻的大小作為選優(yōu)標準，絕對不能以單位產(chǎn)品提供的邊際貢獻大小作為選優(yōu)的依據(jù)。因為企業(yè)確定是否盈