【正文】 制造費用標準成本=固定制造費用預算總額/固定制造費用分配基礎(指標)預算總數(shù)量固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率分配基礎標準用量變動制造費用標準成本的制定變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總額/變動制造費用分配基礎(指標)預計數(shù)量變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率分配基礎標準用量實際成本和標準成本之間的差異分析若實際＞標準，則為不利差異(逆差) U若實際＜標準，則為有利差異(順差) F公式產品成本差異=實際總成本標準總成本=直接材料成本差異+直接人工成本差異+變動制造費用成本差異直接材料價格差異=材料實際用量(實際價格—標準價格)直接材料用量差異=(材料實際用量—材料標準用量)標準價格直接人工效率差異=(實際工時—標準工時)標準工資率=(AQSQ)SP直接人工工資率差異=實際工時(實際工資率—標準工資率)=AQ(APSP)變動制造費用耗費差異=(變動制造費用實際分配率—變動制造費用標準分配率)實際工時變動制造費用效率差異=(實際工時—標準工時)標準分配率固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)—固定制造費用預算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數(shù)—固定制造費用標準 =固定制造費用標準分配率生產能量—固定制造費用標準分配率實際產量標準工時 =(生產能量—實際產量標準工時)固定制造費用標準分配率固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用預算—實際工時固定制造費用標準分配率 =(生產能量—實際工時)固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異=實際工時固定制造費用標準分配率—實際產量標準工時固定制造費用標準分配率 (實際工時—實際材料標準工時)固定制造費用標準分配率【案例分析】（1）原材料的購入 購入原材料12500千克，實際成本26250元實際價格26250/12500=（元/千克）標準成本=12500（++）=25000（元）實際成本=12500=26250（元）直接材料價格差異=12500（）=1250（元）借：原材料 25000 直接材料價格差異 1250 貸：應付賬款 26250（2）原材料的領用本月投產11800件，領用材料12000千克。應耗材料標準成本=1180012=23600（元）實際領料標準成本=120002=24000（元）直接材料用量差異=（12000118001）2=400（元）（U）借：生產成本 23600 直接材料用量差異 400 貸：原材料 24000（3）直接人工工資本月實際耗用工時34980小時，應付生產工人工資13992元實際平均每小時13992/34980=（元）借：應付職工薪酬 13992 貸：銀行存款 13992為了確定應計入“生產成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產量。，月初在產品2400件，本月投產11800件，本月完工入庫12000件，月末在產品2200件。 本月完成的約當產量 =月初在產品產量（1完工率）+本月投產量月末在產品產量（1完工率） =2400（）+118002200（）=11880（件） =月末在產品產量完工率+本月投產量月初在產品產量完工率 =2200+120002400=11880（件）標準成本=1188031/3=11880（元）實際成本=34980=13992（元）直接人工效率差異④↓=（34980118803）1/3=220（元）（F）直接人工工資率差異④↓=34980（）=2332（元）（U）借：生產成本 11880 直接人工工資率差異 2332 貸：應付職工薪酬 13992 直接人工效率差異 220（4）變動制造費用 本月實際發(fā)生變動制造費用10494元，實際耗用工時34980小時 實際費用分配率為10494/34980=（元/小時） 借：變動制造費用 10494 貸：各有關賬戶 10494將其計入產品成本： 標準成本=1188031/3=11880（元） 實際成本=34980=10494（元） 變動制造費用耗費差異⑤↑=34980（）=1166（元）（F） 變動制造費用效率差異⑤↑=(34980118803)1/3=220(元）（F） 借：生產成本 11880 貸：變動制造費用耗費差異 1166 變動制造費用效率差異 220 變動制造費用 10494（5）固定制造費用本月實際發(fā)生固定制造費用24486元，實際費用分配率為24486/34980=（元/小時）借：固定制造費用 24486 貸：各有關賬戶 24486標準成本=1188032/3=23760（元）實際成本=34980=24486（元）固定制造費用耗費差異⑤→=24486354002/3=886（元）（U）固定制造費用閑置能量差異⑥↑=（3540034980）2/3=280（元）(U)固定制造費用效率差異⑥↑=（34980118803）2/3=440元（F）借：生產成本 23760固定制造費用閑置能量差異 280固定制造費用耗費差異 886 貸：固定制造費用效率差異 440 固定制造費用 24486（6）完工產品入庫本月完工產成品為12000件完工產品標準成本=120006=72000(元)借：庫存商品 72000 貸：生產成本 72000 上述分類過賬后，“生產成本”賬戶余額為9680元，其中材料標準成本22002=4400元，直接人工22001=1320元。變動制造費用22001=1320元，固定制造費用22002=2640元。注：本月初在產品存貨2400件，其標準成本為10560元。由于原材料一次投入，在產品存貨中含原材料成本22001=4800元。其他成本項目采用約當產量法計算，；2400件在產品的其他成本項目共2400(1+1+2)=5760元。其中直接人工24001=1440元，變動制造費用24001=1440元，固定制造費用24002=2880元。本月投產11800件，完工入庫12000件，月末在產品2200件.生產成本借方金額=月初10560+材料118002+人工118801+變制118801+固制118802=10560+23600+11880+11880+23760=81680（元）生產成本貸方金額=完工120006+月末9680=72000+9680=83680（元） 填寫下列產品成本明細賬 單位：元摘要直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計月初在產品成本480014401440288010560本月生產費用2360011880118802376071120生產費用合計2840013320133202664081680完工產品成本2400012000120002400072000月末在產品成本44001320132026409680（7）產品銷售本月初產成品存貨1800件，其標準成本為10800（18006元/件）元本完工入庫12000件，其標準成本為72000（120006元/件）元本月銷售11700件，結轉已銷產品成本=117006=70200元借：主營業(yè)務成本 70200 貸：庫存商品 70200上述分錄過賬后，“庫存商品”賬戶期末余額為12600元。它反映2100件期末存貨的標準成本（2100件6元/件）元。（8）結轉成本差異假設本企業(yè)采用“結轉本期損益法”處理成本差異：會計分錄借：主營業(yè)務成本 3102 直接人工效率差異 220 變動制造費用耗費差異 1166 變動制造費用效率差異 220 固定制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 1250 材料用量差異 400 直接人工工資率差異 2332 固定制造費用閑置能量差異 280 固定制造費用耗費差異 886【問題解答】 生產能量是指什么？題目給出的生產能量是年度預算的，而計算時所用到的是月度，所以需要除以12個月。 標準成本的分配有哪些？包括標準成本的制定，成本差異的計算與分析，成本差異的賬務處理三大部分 標準成本包括哪幾種？包括理想的標準成本，正常的標準成本和現(xiàn)行可達到的標準成本。 成本差異的通用模式？①實際價格（AP）實際數(shù)量（AQ）②標準價格（SP）實際數(shù)量（AQ）③標準價格（SP）標準數(shù)量（SQ）價差=實際價格（AP）實際數(shù)量（AQ）標準價格（SP）實際數(shù)量（AQ）=實際數(shù)量（AQ）[實際價格（AP）標準價格（SP）]量差=標準價格（SP）實際數(shù)量（AQ）標準價格（SP）標準數(shù)量（SQ）=標準價格（SP）[實際數(shù)量（AQ）標準數(shù)量（SQ）]總差異=實際價格（AP）實際數(shù)量（AQ）標準價格（SP）標準數(shù)量（SQ） =價差+量差 解釋價差和量差的核算基礎。價差的計算建立在實際數(shù)量基礎之上。量差的計算建立在標準價格基礎之上。案例六 藍鳥公司經營決策案例13909106何曉美【背景分析】藍鳥公司是一家主要生產和銷售食品防腐劑的公司，食品防腐劑占公司銷售總額的75%左右。今年藍鳥防腐劑的市場需求已經達到20000萬元的規(guī)模，其中藍鳥公司占48%的份額。由于生產防腐劑的設備日漸老化，并且其中元一臺機器在今年生產中頻繁發(fā)生故障，導致頻繁停機。這樣，一方面增加了企業(yè)的日常維修，維修成本；另一方面導致質量不穩(wěn)定，使產出水平只能勉強達到要求。所以，公司高層正在討論擴大食品防腐劑生產規(guī)模、提高產品生產效率的決策議題。項目博智公司利比公司購買價格590000880000按生產能力加工的單位成本185183計劃的生產能力2200千克/月2800千克/月質量98% ，手工測試% ，自動測試保養(yǎng)很充分，但需要經常進行不清楚，可能不錯售后服務很好不清楚，可能不好送貨3個月立即下面列出委員會各位成員的選擇及表態(tài)：營銷經理：利比公司。他在意防腐劑的質量和數(shù)量，因為利比公司能夠立即送貨，所以德國利比投入生產快，%，較博智公司的質量好。而且在他看來，防腐劑的市場需求會加大，利比公司能提供額外生產力，滿足即將擴大的市場需求。首席化學家：利比公司。該化學家一直持樂觀態(tài)度，他認為只要能夠改進藍鳥防腐劑，市場需求會翻倍增加，所以需要額外生產能力。市場經理：博智公司。利比公司所需催化劑的成本幾乎是博智公司的3倍，如果產量很低，對預算會有很大影響。而且目前沒有證據(jù)表明藍鳥防腐劑的需求會大幅上升，若選用利比，想法實在太冒險。工作人員的反應也需要重視。會計師：博智公司。公司最近的資本幾乎全部來自于本身的留存收益，今年還將要申請短期貸款。今年資金比較緊張，負擔不起的投資是不理智的。今年的市場需求不會大幅增加，應該等市場需求增加了，再購買三臺博智機器?！鞠嚓P知識點概要】1. 差量分析法關鍵在于只考慮那些對備選方案的預期收入和預期成本會發(fā)生影響的項目。如果差量收入大于差量成本，差量利潤為正數(shù)，前一個方案較優(yōu)；如果差量收入小于差量成本，差量利潤為負數(shù)，后一個方案較優(yōu)。2. 邊際貢獻分析法應用此法關鍵在于以備選方案提供的邊際貢獻的大小，或者單位人工工時、機器小時等生產能力所創(chuàng)造的邊際貢獻的大小作為選優(yōu)標準，絕對不能以單位產品提供的邊際貢獻大小作為選優(yōu)的依據(jù)。因為企業(yè)確定是否盈