【正文】 003年7月底，該房地產(chǎn)開發(fā)公司累計欠稅達10余萬元，主管稅務機關(guān)在多次催繳無效 的情況下，于2003年10月經(jīng)縣地稅局局長批準后，依法查封了房地產(chǎn)開發(fā)公司已抵押給縣信用社的部分房產(chǎn)，其價值相當于應納稅款、滯納金及拍賣費用?？h信用社認為，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于擔保法若干問題的解釋》第四十七條的規(guī)定，對依法獲準尚未建造或正在建造中的房屋或其他建筑物，辦理的抵押是合法有效的。房地產(chǎn)開發(fā)公司的財產(chǎn)既然已作抵押，依據(jù)《擔保法》的規(guī)定，稅務機關(guān)的查封是違法的，影響了原告作為抵押權(quán)人的合法權(quán)益，遂提請縣法院確認稅務機關(guān)做出的查封措施無效。答案：《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：“稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行?！币簿褪钦f，擔保物權(quán)在納稅人欠稅之后設定的，稅收應當優(yōu)先受償?！抖愂照鞴芊ā冯m然與《擔保法》屬同一位階的法律規(guī)范，在我國適用法律中，當出現(xiàn)新法與舊法沖突時，依據(jù)“新法優(yōu)于舊法”、“后法優(yōu)于前法”的法律適用原則，我國《擔保法》是1995年10月1日頒布實施的；而新的《稅收征管法》于2001年5月1日頒布實施。所以，欠稅的追償應當適用《稅收征管法》。在本案中，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司欠稅是發(fā)生在2003年7月底以前，而設定抵押發(fā)生在2003年8月，即欠稅在先，縣信用 社擁有抵押權(quán)在后，所以，稅務機關(guān)依法優(yōu)先于縣信用社執(zhí)行納稅人已用作擔保的財產(chǎn)是正確的。七、（發(fā)包人或出租人的納稅連帶責任）2003年1月1日，某市一家商場為了擴大商品經(jīng)營規(guī)模，將商場二樓租賃給張某開辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費為10萬元，超市由張某獨立經(jīng)營。由于工商營業(yè)執(zhí)照的內(nèi)容未發(fā)生變化，商場未向主管國稅機關(guān) —— 市國稅局一分局辦理變更稅務登記，也未報告出租商場一事。2003年2月25日，一分局對商場進行稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市1月份銷售醫(yī)藥取得營業(yè)收入20萬元，未申報納稅。在一分局責令限期繳納后，商場仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強制執(zhí)行措施，書面通知商場的開戶銀行，從商場存款中扣繳了稅款、滯納金共計7800多元。商場不服，認為商場不是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，一分局應該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。答案：依據(jù)《稅收征管法實施細則》第四十九條第一款規(guī)定，本案中，張某有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨立核算，并定期向商場繳納租賃費，應當就其經(jīng)營醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務管理。因此，商場認為張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人是正確的。依據(jù)《稅收征管法實施細則》第四十九第二款規(guī)定，發(fā)包 人或者出租人應當自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。本案中，雖然張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，但是商場并沒有依法向一分局報告出租的有關(guān)情況，商場應該承擔張某納稅的連帶責任。因此，一分局依法扣繳商場的存款繳納稅款是正確的。一分局扣繳商場的存款后，商場可以要求張某償付已扣繳的存款。協(xié)商不成，商場可通過民事訴訟途徑向張某追償。八、（正確行使代位權(quán)）2002年3月，某市電纜廠與該市所屬某縣供電局簽訂了一份電纜訂購合同，合同要求電纜廠須在2002年6月底前為縣供電局提供PC電纜5萬米，每米電纜價格為30元，縣供電局應在驗收合格后的3個月內(nèi)將電纜款150萬元全部付清。2002年6月20日，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但由于質(zhì)量原因，縣供電局一直未向電纜廠支付任何貨款。2002年12月9日，因電纜廠欠繳2002年上半年的增值稅73萬元，翔山區(qū)國稅局在責令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內(nèi)的電纜產(chǎn)品實施查封措施。這時，電纜廠的財務科長主動向翔山區(qū)國稅局的同志介紹縣供電局拖欠其150萬元電纜款的情況，并說：“如果你們能幫我們要回貨款來繳稅 的話，不是比你們拍賣產(chǎn)品更方便嗎？”2002年12月12日，翔山區(qū)國稅局的同志來到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施?！?天后，翔山區(qū)國稅局還是強行從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬元的增值稅稅款。2002年12月19日，縣供電局向市國稅局提出復議申請，以翔山區(qū)國稅局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷翔山區(qū)國稅局強行扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳的稅款。答案：《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！北景钢?，翔山區(qū)國稅局在行使稅收代位權(quán)時，至少有以下不合法之處：一、電纜廠的債權(quán)不合法。由于電纜廠與縣供電局之間的購銷業(yè)務存在一定的經(jīng)濟糾紛，兩家的債權(quán)、債務有分歧，市電纜廠對縣供電局的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。二、給國家造成稅收損失的條件不具備。由于市電纜廠成品倉庫尚有足夠的 電纜產(chǎn)品可變現(xiàn)繳稅，翔山區(qū)國稅局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達到清繳稅款的目的?？梢姡h供電局與市電纜廠之間的債務并沒有造成國家的稅收損失。三、翔山區(qū)國稅局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟。稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務機關(guān)以次債務人為被告向次債務人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權(quán)則不成立。四、違法行使稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務機關(guān)可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務機關(guān)可以對次債務人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，翔山區(qū)國稅局對縣供電局采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。九、（虛報虧損如何定性）2003年3月15日，某縣國稅局稽查分局對當?shù)匾患沂弯N售公司2002所得稅應稅情況進行專項檢查，發(fā)現(xiàn)該公司多報虧損90余萬元，造成當年虧損額增至240余萬元。稅務稽查人員認定其虛增虧損的不正當行為違反了稅法規(guī)定，屬于“預期偷稅”。對于多報的90萬元虧損應該如何認定，稅企雙方發(fā)生了爭議。稅務稽查人員認為，該公司多報虧損的行為會造成以后 少繳所得稅，與少申報應納稅所得額性質(zhì)相同，屬偷稅行為，應按《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定予以處罰。該公司則認為，企業(yè)調(diào)增虧損額后，雖然虧損數(shù)額增大，但虧損事實依舊，并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務，也就沒有形成偷稅的客觀事實，因此企業(yè)只要如實調(diào)整賬務就可以了。雙方爭議的焦點在于，虧損企業(yè)采取不正當手段加大虧損額的行為，是否屬于偷稅行為？ 答案：按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）的規(guī)定：“企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠或處于虧損發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。” 本案中企業(yè)虛增虧損額后，雖然虧損數(shù)額增大，但虧損事實依舊，并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務，也就沒有形成偷稅的客觀事實，因此對該企業(yè)應按照《征管法》第六十四條第一款“編造虛假的計稅依據(jù)”定性，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。十、（未辦理稅務登記又不進行納稅申報的定性及處理）2005年4月15日B縣國稅局所屬一稅務所在日常檢查中發(fā)現(xiàn)：A縣某名牌服裝廠于2004年8月1日在轄區(qū)內(nèi)開設了一家 專賣店。該店憑服裝廠的稅務登記證副本經(jīng)營，未向B縣國稅局申報納稅。于是主管稅務所對該店經(jīng)營情況依法進行了調(diào)查，核定其2004年8月至2005年3月應納稅額為25000元。對該店的違法行為，4月25日主管稅務所在履行告知等法定程序后依法作出如下處理決定：對該店未按規(guī)定辦理稅務登記的行為，責令限期改正，并處以200元罰款。對其2004年8月至2005年3月未申報繳納稅款，核定應納稅額25000元，依法予以追繳，加收滯納金，并定性為偷稅，即12500元的罰款。對其以后應納稅額采取定期定額方式征收，并依法進行了定額。該店在接到稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書后，于4月30日以自己應與服裝廠統(tǒng)一納稅，納稅地點應在A縣和核定征收方式不正確為由向B縣人民法院起訴。問題：主管稅務所的處理及處罰決定是否符合法律、法規(guī)規(guī)定？并說明理由。B縣人民法院能否受理納稅人的行政訴訟？并說明理由。答案：稅務所對該店未按規(guī)定辦理稅務登記行為的處理是正確的。理由：一是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)的 12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營所在地申報辦理稅務登記。二是對不按規(guī)定辦理稅務登記的，《征管法》第60條規(guī)定，可處以罰款。三是《征管法》第74條規(guī)定，稅務所可作出2000元以下的罰款。對其2004年8月至2005年3月的經(jīng)營情況，核定征收稅款并加收滯納金的處理是正確的。依據(jù)《征管法》第37條對未按規(guī)定辦理稅務登記的納稅人的處理規(guī)定。主管稅務所對該店處以12500元罰款是錯誤的。一是超越處罰權(quán)限。二是適用法律法規(guī)錯誤。對未辦理稅務登記的納稅人不繳稅款應依《征管法》第64條第二款處理。B縣人民法院不能受理專賣店提出的行政訴訟。依據(jù)《征管法》第88條及《征管法實施細則》第100條的規(guī)定，納稅人與稅務機關(guān)在納稅地點、征收方式等問題上的爭議，應首先申請行政復議解決。第四篇：《稅收征管法實施細則》題庫案例分析《稅收征管法實施細則》題庫 第一部分一、案例分析：（共50題）案情：某稅務所在2001年６月12日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)星星商店（個體）2001年５月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務登記。據(jù)此，該稅務所于2001年６月13日作出責令星星商店必須在2001年６月20日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。問：本處理決定是否有效？為什么？答：本處理決定無效。根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)及企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)審核后發(fā)給稅務登記證件的規(guī)定。” 星星商店自2001年５月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2001年６月13日還不到30日,尚未違反上述規(guī)定，因此，稅務所對其做出責令限期改正的處理決定是錯誤的。案情：某稅務所2001年６月12日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)為民服裝廠（系個體）開業(yè)近兩個月尚未辦理稅務登記。６月14日，該稅務所對為民服裝廠進行稅務檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年４月24日辦理工商營業(yè)執(zhí)照，４月26日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務登記。根據(jù)檢查情況，稅務所于６月16日作出責令為民服裝廠于６月23日前辦理稅務登記并處以500元罰款的決定。問：本處理決定是否有效？為什么？答：本處理決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款?！卑盖椋耗郴鶎佣悇账?001年８月15日在實施稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店（系私營企業(yè)）自2001年５月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務登記證，也沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店應納未納稅款1500元，稅務所于8月18日作出如下處理決定：１、責令大眾飯店８月20日前申報辦理稅務登記并處以500元罰款。２、補繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。問：本處理決定是否正確？為什么？ 答：本處理決定是正確的。１、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款?！保?、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”３、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定?！卑盖椋耗硰氖律a(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，于2001年４月８日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。2001年６月10日，該事業(yè)單位轄區(qū)的主管稅務所在對其實施檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位尚未辦理稅務登記。據(jù)此，稅務所在６月11日作出責令該事業(yè)單位６月13日前辦理稅務登記并處以500元罰款的決定。問：該決定是否有效？為什么？答：該決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”該單位超過規(guī)定的期限未辦理稅務登記，違反了上述規(guī)定。案情：如意美容廳（系有證個體戶），經(jīng)稅務機關(guān)核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務機關(guān)提出自６月８日至６月30日申請停業(yè)的報告，稅務機關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準停業(yè)的批復，并下達了《核準停業(yè)通知書》，并在辦稅服務廳予以公示。６月20日，稅務機關(guān)接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業(yè)中。６月21日，稅務機關(guān)派員實地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達《復業(yè)通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務機關(guān)下達《限期改正通知書》，責令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。問：稅務機關(guān)對如意美容廳該如何處理？答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應納稅款”的偷稅行為，