【正文】 事項(xiàng)： （ 1） 對(duì)查封的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管 ， 保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)； （ 2） 繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用； （ 3） 因被執(zhí)行人保管或者使用的過(guò)錯(cuò)造成的損失 ， 由被執(zhí)行人承擔(dān) 。 ? 5．限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以：（ 1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款；（ 2）或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 ? 9． 稅收保全解除期限：納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后 ， 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起 １日內(nèi) 解除稅收保全 。 ? 10． “ 其他金融機(jī)構(gòu) ” ：是指信托投資公司 、 信用合作社 、 郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國(guó)人民銀行 、 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu) 。 ? 6．個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。 ? 11.“ 存款 ” ： 包括 獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等 ? 7．納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 ? 稅收保全期限：細(xì)則并無(wú)相對(duì)應(yīng)的解釋，一般認(rèn)為執(zhí)行時(shí)按照細(xì)則第五十八條 “ 扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款 ” 之規(guī)定，根據(jù)具體情況，確定為 15日以內(nèi)。 ? 細(xì)則沒(méi)有解釋 “ 貨物 ” ，執(zhí)行時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《增值稅暫行條例》對(duì)貨物的解釋：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）。 ? 十三 、 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 ? 1 ． 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人 、 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款 ，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納； ? 細(xì)則 ? 1． 整體扣押：對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人 、 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下 ， 可以整體扣押 、 查封 、 拍賣 ， 以拍賣所得抵繳稅款 、 滯納金 、 罰款以及扣押 、 查封 、 保管 、 拍賣等費(fèi)用 。 ? 2． 變價(jià)順次：稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押 、 查封的商品 、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí) ， 應(yīng)當(dāng) （ 1）交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣； （ 2） 無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的 ， 可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售 ， 也可以責(zé)令納稅人限期處理； （ 3） 無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售 ， 納稅人也無(wú)法處理的 ， 可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理 ， 具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 。 注意：國(guó)家禁止自由買賣的商品 ， 應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu) 。 ? 2．逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（ 1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（ 2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 ? 3 ． 拍賣或者變賣所得抵繳稅款 、滯納金 、 罰款以及扣押 、 查封 、 保管 、 拍賣 、 變賣等費(fèi)用后 ， 剩余部分應(yīng)當(dāng)在 ３日內(nèi) 退還被執(zhí)行人 。 ? 4． 估價(jià)問(wèn)題： （ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條 、 第三十八條 、 第四十條的規(guī)定 ， 扣押 、 查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí) ， 參照同類商品的市場(chǎng)價(jià) 、 出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算；（ 2） 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押 、 查封的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí) ， 還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押 、 查封 、 保管 、 拍賣 、 變賣所發(fā)生的費(fèi)用 。 ? 3．稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的 滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行 。 ? 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 ? 十四 、 保全 、 強(qiáng)制權(quán)力法定 ? 1． 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施 、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力 ， 不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使 。 ? 2． 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序 ， 不得查封 、 扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 。 ? 3．稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 ? 細(xì)則 ? “ 損失 ” ：是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 ， 使納稅人 、 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的 合法利益 遭受的直接損失 。 ? 十五 、 清繳欠稅的舉措 ? 1． 阻止出境：欠繳稅款的納稅人或者他的 法定代表人 需要出境的 ， 應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款 、 滯納金或者提供擔(dān)保 。 未結(jié)清稅款 、滯納金 ， 又不提供擔(dān)保的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境 。 ? 1．阻止出境：（ 1）欠繳稅款的納稅人或者在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；（ 2）阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。 ? 2．稅款優(yōu)先：（ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。（ 2）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。（ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（ 4）第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。 ? 2．欠稅公告：（ 1）縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng) 將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告；（ 2）對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 ? 3． 欠稅繼承：納稅人有合并 、 分立情形的 ， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 ， 并依法繳清稅款 。 納稅人合并時(shí)未繳清稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的 ， 分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 連帶責(zé)任 。 ? 4． 報(bào)告制度：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前 ， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 。 ? 3． “ 欠繳稅款數(shù)額較大 ” ，是指欠繳稅款５萬(wàn)元以上。 配套制度 ? 欠稅公告辦法 （ 試行 ） ? 國(guó)家稅務(wù)總局令 9 號(hào) ? 《欠稅公告辦法（試行）》已經(jīng) 2021年 8月 18日第 3次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自 2021年 1月 1日 起施行。 ? 十六 、 代位權(quán)和撤銷權(quán) ? 1． 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán) ， 或者放棄到期債權(quán) ， 或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) ， 或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而 受讓人知道 該情形 ， 對(duì)國(guó)家稅收造成損害的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條 、 第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán) 、 撤銷權(quán) 。 ? 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 ? 細(xì)則無(wú)解釋。 ? 十七 、 稅款多退少補(bǔ)及入庫(kù) ? （ 一 ） 稅款多退少補(bǔ)及入庫(kù)規(guī)定 ? 1． 退還稅款： （ 1） 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還； （ 2） 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 ， 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還； （ 3） 涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的 ， 依照法律 、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還 。 ? 細(xì)則 ? 1． 多繳稅款退還期限：（ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起１０日內(nèi)辦理退還手續(xù)； （ 2）納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款 ，要求退還的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起３０日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù) 。 ? 2．補(bǔ)繳稅款：（ 1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金；（ 2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年；（ 3）對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款， 不受前款規(guī)定期限的限制 。 ? 2．多繳稅款加算利息：（ 1）規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅；（ 2）退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算；（ 3）當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。 ? 3．稅款入庫(kù)：（ 1）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)；（ 2）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。 ? 3． “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 ” ， 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律 、 行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法 。 ? 4． “ 納稅人 、 扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 ” ， 是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤 。 ? 5． 征管法第五十二條所稱 “ 特殊情況 ” ， 是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 ， 未繳或者少繳 、 未扣或者少扣 、 未收或者少收稅款 ， 累計(jì) 數(shù)額在１０萬(wàn)元以上的 。 ? 6． 第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款 、 滯納金的期限 ， 自納稅人 、 扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算 。 ? 7．稅款入庫(kù)：（ 1）審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；（ 2）發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見(jiàn)書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金；（ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書， 依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定 ， 將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)；（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書之日起３０日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)；（ 5）有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸? 第四章稅務(wù)檢查 ? 一 、 稅務(wù)檢查權(quán) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： ? （ 1） 檢查納稅人的帳簿 、 記帳憑證 、報(bào)表和有關(guān)資料 ，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳 、 代收代繳稅款帳簿 、 記帳憑證和 有關(guān) 資料； ? 1． 建立檢查制度：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度 ， 統(tǒng)籌安排檢查工作 ， 嚴(yán)格控制對(duì)納稅人 、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù) 。 ? 2 ． 制定稅務(wù)稽查工作規(guī)程： （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程 ， 負(fù)責(zé)選案 、 檢查 、審理 、 執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確 ， 并相互分離 、 相互制約 ， 規(guī)范選案程序和檢查行為； （ 2） 稅務(wù)檢查工作的具體辦法 ， 由國(guó)家稅務(wù)總局制定 。 ? （ 2） 到納稅人的生產(chǎn) 、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳 、 代收代繳稅款 有關(guān)的 經(jīng)營(yíng)情況； ? （ 3） 責(zé)成納稅人 、