【正文】 知?（國稅發(fā)?2009?2號）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用，擔保費應并入利息支出計算比例扣除。二十四、問：財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關單位實際發(fā)生真實業(yè)務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。二十五、問：企業(yè)調整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項申報？解答：對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調整折舊年限，應自調整起，對該項資產凈值在剩余折舊年限內重新計算折舊額，但不得追溯調整以前。二十六、問： 2007資產損失未扣除，五年內追補確認最后是哪一年？解答：企業(yè)2007發(fā)生的實際資產損失且會計上已作損失處理的，如果未在2007稅前扣除，可在五年內進行追補確認，最遲為2011。二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：（一）之前簽訂搬遷協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號文件，不考慮50%的標準，不需按照40號公告報送清算表。（二）凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購臵的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購臵的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。（三）凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。二十八、問:總局2012年40號公告出臺后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產損失在發(fā)生當年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時作為搬遷支出處理？解答：根據(jù)?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產損失應歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進行匯總清算。二十九、問：貸款擔保有限公司因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？解答：貸款擔保有限公司因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，擔保公司發(fā)生的代償損失允許稅前扣除。企業(yè)應將代償支出作為資產損失進行專項申報，合法憑據(jù)包括擔保合同、法院判決、相關協(xié)議、被擔保人無力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。三十、問：根據(jù)15號公告以前沒有稅前扣除如何進行專項申報？解答：企業(yè)進行專項申報時，應將發(fā)票復印件、經濟業(yè)務合同以及情況說明等相關證據(jù)留存?zhèn)洳?。三十一、問：企業(yè)當實際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？解答：?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)本實際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用支出，會計上已確認的成本、費用，在企業(yè)所得稅匯算清繳結束前未取得發(fā)票的，應作納稅調增處理，待取得發(fā)票時，應在該項成本、費用實際發(fā)生的可追溯納稅調減處理。企業(yè)將沒有取得合法憑據(jù)的成本費用申報稅前扣除的，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當依法進行處理。企業(yè)在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照?2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答?第十八問進行稅收處理。附：（十八）問：企業(yè)發(fā)生的成本費用，未能在實際發(fā)生取得發(fā)票，在以后取得發(fā)票后，應如何進行稅務處理？解答：企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，未能在實際發(fā)生取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：一、相關稅收待遇一致企業(yè)可在實際取得合法憑據(jù)進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發(fā)生扣除，追補確認期限不得超過5年。二、相關稅收待遇不一致稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同在稅收優(yōu)惠、虧損彌補等對應納稅額計算產生差異的情形。企業(yè)做出專項申報及說明后，必須還原到該項業(yè)務實際發(fā)生進行稅前扣除。虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款。三十二、問:財政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項目, 企業(yè)確認研發(fā)項目通過自有資金投入完成,研發(fā)項目完成后, 其費用支出已經稅前列支并加計扣除,財政撥款一直作往來掛賬處理。請問對該筆不征稅收入如何進行稅務處理？解答: 企業(yè)從政府取得的研究開發(fā)費用專項撥款，不得作為研發(fā)費加計扣除的基數(shù)。三十三、問：企業(yè)取得的財政專項撥款用途為“購臵并實際使用列入?目錄?范圍內環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備”，請問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應納稅額？解答：企業(yè)利用財政撥款購臵專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。三十四、問：企業(yè)研發(fā)支出全部費用化，其成果進行轉讓，轉讓所得是否享受優(yōu)惠？解答：無形資產準則規(guī)定，企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目應區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個部分并分別進行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產。符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。因此，享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三十五、問：技術先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機構分別屬于不同地區(qū)，總機構在濟南屬于試點城市，分支機構在青島不屬于試點城市，非試點地區(qū)的生產經營收入能否享受該項優(yōu)惠政策？解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術先進型服務企業(yè)在試點城市以外的地區(qū)從事生產經營的，應當單獨計算其在試點城市內取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？解答：（一）根據(jù)?軟件企業(yè)認定管理辦法?（工信部聯(lián)軟[2013]64號）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照?軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產?2000?968號）的認定條件進行年審，優(yōu)惠期滿后按照本辦法重新認定，但不得享受財稅?2012?27號文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。（二）根據(jù)?國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告?（稅務總局2013年第43號）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業(yè)，仍按照?財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財稅?2008?1號）第一條的規(guī)定以及?軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產?2000?968號）的認定條件，辦理相關手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內，亦按照信部聯(lián)產?2000?968號的認定條件進行年審。（三）2011年1月1日以后依法在中國境內成立的軟件企業(yè)認定管理的銜接問題仍按照國家稅務總局公告2012年第19號的規(guī)定執(zhí)行。對已按原認定管理辦法享受優(yōu)惠并進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認定管理辦法條件的，應在履行相關程序后，重新按照稅法規(guī)定計算申報納稅。三十七、問：企業(yè)取得的“營改增”補貼是否繳納企業(yè)所得稅？解答：根據(jù)?財政部 國家稅務總局 關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。綜上，企業(yè)取得的“營改增”補貼不符合上述規(guī)定，應當計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。三十八、問: 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除范圍有哪些規(guī)定？解答:（一）根據(jù)?國家稅務總局關于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國稅發(fā)?2008?116號）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動時，發(fā)生的下列支出允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；、燃料和動力費用； 、薪金、獎金、津貼、補貼；、設備的折舊費或租賃費； 、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；、工藝裝備開發(fā)及制造費；； 、評審、驗收費用。（二）根據(jù)?財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知?（財稅?2013?70號）文件規(guī)定，從2013起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計扣除：、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。、樣機及一般測試手段購臵費。（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費用不得稅前加計扣除： 、設備之外的固定資產（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及非專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；、注冊費、代理費等；、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用；；；； 。三十九、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？解答：根據(jù)國家稅務總局公告2014年第3號，對商業(yè)零售企業(yè)存一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、貨損失按以下規(guī)定處理：腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。四、以上規(guī)定適用于2013及以后企業(yè)所得稅納稅申報。