【正文】 知?（國(guó)稅發(fā)?2009?2號(hào)）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)并入利息支出計(jì)算比例扣除。二十四、問(wèn)：財(cái)政部監(jiān)制的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開(kāi)具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。二十五、問(wèn)：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項(xiàng)申報(bào)？解答：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整起，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前。二十六、問(wèn)： 2007資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)最后是哪一年？解答：企業(yè)2007發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，如果未在2007稅前扣除，可在五年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)，最遲為2011。二十七、問(wèn)：政策性搬遷新舊政策如何銜接？解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：（一）之前簽訂搬遷協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號(hào)文件，不考慮50%的標(biāo)準(zhǔn)，不需按照40號(hào)公告報(bào)送清算表。（二）凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)臵的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)臵的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。（三）凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二十八、問(wèn):總局2012年40號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時(shí)作為搬遷支出處理？解答：根據(jù)?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號(hào)公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。二十九、問(wèn)：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無(wú)力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。三十、問(wèn)：根據(jù)15號(hào)公告以前沒(méi)有稅前扣除如何進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？解答：企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同以及情況說(shuō)明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳?。三十一、?wèn)：企業(yè)當(dāng)實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？解答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)本實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的可追溯納稅調(diào)減處理。企業(yè)將沒(méi)有取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用申報(bào)稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。企業(yè)在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照?2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答?第十八問(wèn)進(jìn)行稅收處理。附：（十八）問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生取得發(fā)票，在以后取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：一、相關(guān)稅收待遇一致企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。二、相關(guān)稅收待遇不一致稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對(duì)應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生進(jìn)行稅前扣除。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款。三十二、問(wèn):財(cái)政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項(xiàng)目, 企業(yè)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)自有資金投入完成,研發(fā)項(xiàng)目完成后, 其費(fèi)用支出已經(jīng)稅前列支并加計(jì)扣除,財(cái)政撥款一直作往來(lái)掛賬處理。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該筆不征稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？解答: 企業(yè)從政府取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。三十三、問(wèn)：企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)撥款用途為“購(gòu)臵并實(shí)際使用列入?目錄?范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請(qǐng)問(wèn)該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)臵專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。三十四、問(wèn)：企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？解答：無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三十五、問(wèn)：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機(jī)構(gòu)在濟(jì)南屬于試點(diǎn)城市，分支機(jī)構(gòu)在青島不屬于試點(diǎn)城市，非試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開(kāi)核算的原則。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在試點(diǎn)城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在試點(diǎn)城市內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三十六、問(wèn)：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？解答：（一）根據(jù)?軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法?（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠期滿后按照本辦法重新認(rèn)定，但不得享受財(cái)稅?2012?27號(hào)文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。（二）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告?（稅務(wù)總局2013年第43號(hào)）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國(guó)境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2008?1號(hào)）第一條的規(guī)定以及?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。（三）2011年1月1日以后依法在中國(guó)境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問(wèn)題仍按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。三十七、問(wèn)：企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？解答：根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。綜上，企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。三十八、問(wèn): 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？解答:（一）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； 、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； 、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；； 、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。（二）根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2013?70號(hào)）文件規(guī)定，從2013起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)臵費(fèi)。（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除： 、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；；；； 。三十九、問(wèn)：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過(guò)期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、貨損失按以下規(guī)定處理：腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。四、以上規(guī)定適用于2013及以后企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。