【正文】 的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。刪除“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映”。（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。（6）將“專項儲備”作為一個獨立的項目列示，并增加了專項儲備恢復(fù)的分錄一．合并財務(wù)報表范圍 第一．確定基礎(chǔ)：是否控制 第二．是否控制的判斷：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）（看清題意，實質(zhì)重于形式的判斷） ：（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營）二．合并報表調(diào)整抵銷分錄（分錄用報表項目名稱而非會計科目）第一．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 （按處理步驟/思路）第一年：（1）假設(shè)內(nèi)部購進存貨全部對集團外銷售（全部實現(xiàn)）抵銷母收入、子成本：借：營業(yè)收入【母不含稅收入】貸：營業(yè)成本【子購進價格，即對外銷售成本】（2）對實際未實現(xiàn)的予以反向抵銷借：營業(yè)成本【未實現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷售的差額】貸：存貨【將子未實現(xiàn)部分存貨價值調(diào)整為集團整體一致價值】（3）確認未實現(xiàn)部分存貨計稅基礎(chǔ)與在子賬面價值的差異產(chǎn)生遞延所得稅 計算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負”表余額為所得稅費用借：所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用 第二年：（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購進存貨全部實現(xiàn)（重復(fù)上年分錄，損益改進未分配利潤）借：未分利潤—年初貸：營業(yè)成本（2）假設(shè)當(dāng)年新內(nèi)部購進存貨全部實現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實現(xiàn)處理）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）對實際未實現(xiàn)部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如“先進先出”，分別上年未實現(xiàn)與當(dāng)年未實現(xiàn)計算再相加）借：營業(yè)成本 【上年未實現(xiàn)部分銷售的差額＋當(dāng)年未實現(xiàn)部分銷售的差額】貸：存貨（4）同上年確認所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅）借：遞延所得稅資產(chǎn)【當(dāng)年余額】貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產(chǎn)】所得稅費用【當(dāng)年遞延資產(chǎn)】（涉及存貨跌價準(zhǔn)備如何處理）（作為固定資產(chǎn)則不對外銷售，全部未實現(xiàn)）： 第一年：（1）將內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷借：營業(yè)收入【母不含稅收入】貸：營業(yè)成本【母銷售成本】固定資產(chǎn)—原價【子作為固定資產(chǎn)多計賬面價值】（2）將多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用（3）同存貨抵銷計算、確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用 第二年：（1）對上年未實現(xiàn)再次抵銷（基本重復(fù)分錄）借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：未分配利潤—年初（3）將當(dāng)年內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷（同第一年）（4）對當(dāng)年多集體折舊予以抵銷（同第一年）（5）計算、確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初所得稅費用 第一年：（1）借：營業(yè)外收入（母內(nèi)部銷售利得）貸：固定資產(chǎn)—原價（子多計賬面價值）（2）、（3）同a中 第二年：同a中——基本同固定資產(chǎn)，改為“無形資產(chǎn)—累計攤銷”（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）第二．對子個別財務(wù)報表調(diào)整、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負債賬面價值與公允價值間差額的調(diào)整。對同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價值基礎(chǔ)確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對非同一控制下企業(yè)合并。（考慮應(yīng)稅合并）第一年：（1）將子賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積（2）調(diào)整折舊、攤銷借：管理費用等貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）第二年：（1）再次將子賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：資本公積（2）調(diào)整上年折舊、攤銷借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）（3）調(diào)整本年折舊攤銷借：管理費用貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）第三．將母對子長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 第一年：（1）對應(yīng)享有子當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤追加處理借：長期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤持股比例】貸：投資收益（其中凈利潤調(diào)整包括對內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益調(diào)整和對子補提折舊攤銷調(diào)整）（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤調(diào)整借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）子當(dāng)年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動追加處理借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—其他資本公積同時調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 第二年：（1）將上年長期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動、股利等）借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤—年初資本公積（2）當(dāng)年的調(diào)整處理同第一年第四．母長期股權(quán)投資項目與子所有者權(quán)益項目抵銷（抵銷長期股權(quán)投資）每年進行一次相同方法抵銷：借：實收資本【子】資本公積【子】盈余公積【子】未分配利潤—年末【子】商譽貸：長期股權(quán)投資【母】少數(shù)股東權(quán)益第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資收益的抵銷借：投資收益【母】少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：提取盈余公積【子】對股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）未分配利潤—年末第六．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷（應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收預(yù)款項等類似處理）第一年：（1）母角度內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷借：應(yīng)付賬款【子，含增值稅】貸：應(yīng)收帳款【母】（2）應(yīng)收帳款涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年：（1）再次進行上年應(yīng)收賬款抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收帳款（2）再次進行上年壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤—年初（若本年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備，同第一年抵銷）（3）再次進行上年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷借：未分配利潤—年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)（若本年產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷）（1）將債券投資與應(yīng)付債券按攤余成本抵銷借：應(yīng)付債券【攤余成本】投資收益【差額】貸：持有至到期投資【攤余成本】財務(wù)費用【差額】（2）投資收益與財務(wù)費用抵銷（二者有差額時去較小者）借：投資收益貸：財務(wù)費用（3）應(yīng)收、應(yīng)付利息抵銷借：應(yīng)付利息【票面利息】貸：應(yīng)收利息【票面利息】第七．合并現(xiàn)金流量表中項目抵銷