【正文】 2兩種版本，前者是在新《征管法》頒布實(shí)施前開發(fā)設(shè)計(jì)的，其設(shè)計(jì)辦稅流程與現(xiàn)行政策規(guī)定有較大差異，后者只在前者的基礎(chǔ)上稍有改進(jìn)，二者共同的缺點(diǎn)是稅收適用性差，性能不穩(wěn)定，運(yùn)行速度慢，程序容易出錯(cuò)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能滿足稅收精細(xì)管理要求。四是各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)多而雜，嚴(yán)重分散了基層的精力，多頭要數(shù)據(jù)、重復(fù)上報(bào)同一或相近數(shù)據(jù)現(xiàn)象普遍。以二分局管理一所為例，全所只有4人，管戶接近400戶，征收任務(wù)近6000萬元，管理任務(wù)相當(dāng)繁重，但每年至少要擠出1/5的人力和精力應(yīng)付數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上報(bào)工作。如果信息化建設(shè)跟上了，計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)統(tǒng)計(jì)，就不需要浪費(fèi)這么多的人力和精力。（四）稅收法制建設(shè)滯后，稅收程序過于復(fù)雜，涉稅行為難以規(guī)范一是稅收政策法律缺乏必要的穩(wěn)定性和連續(xù)性，委、部、局修改稅法、擴(kuò)大解釋稅法現(xiàn)象普遍，稅收優(yōu)惠太多太亂，常常出現(xiàn)法律與文件相互沖突，規(guī)章與文件相互沖突，平級(jí)文件相互沖突，選擇適用條文時(shí)出現(xiàn)困惑，到底按“高位法優(yōu)于低位法”原則，還是按“特別法優(yōu)于普通法”原則，抑或是按“后法優(yōu)于先法”原則？二是部分稅政文件缺乏權(quán)威性，經(jīng)常對(duì)部分行業(yè)、部門或單位作出特殊優(yōu)惠規(guī)定，而受惠對(duì)象大多是低風(fēng)險(xiǎn)、高收益、高利潤(rùn)的壟斷性行業(yè)（單位），這樣的特別規(guī)定不容易讓廣大民眾理解。三是稅政文件變動(dòng)頻繁，常常對(duì)同一事項(xiàng)辦理程序連番變化，不利于牢固掌握熟練運(yùn)用。四是程序性法律法規(guī)制定滯后，我國(guó)現(xiàn)有稅收程序法大體由三部分構(gòu)成：《征管法》、稅收實(shí)體法中程序性規(guī)定、稅收行政規(guī)章如減免稅管理辦法，各部分之間缺乏邏輯性和關(guān)聯(lián)性，可操作性較差。五是執(zhí)法文書缺乏規(guī)范統(tǒng)一，不利于嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范執(zhí)法。國(guó)稅發(fā)[2005]179號(hào)文下發(fā)了67種執(zhí)法文書式樣，但未明確過去使用的執(zhí)法文書哪些己作廢，哪些仍可使用，這對(duì)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、完善稅收?qǐng)?zhí)法程序以及涉稅司法都是相當(dāng)不利的。六是缺乏系統(tǒng)、權(quán)威、適用的工具書將適用稅收政策文件全面歸集、系統(tǒng)整理，供稅務(wù)人員和辦稅人員使用。現(xiàn)在經(jīng)常使用的工具書主要有：地方稅收法規(guī)匯編，雖有時(shí)效性，但不負(fù)責(zé)清理已作廢或過時(shí)的政策法規(guī)；注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材，卻也未對(duì)作廢或過時(shí)規(guī)定及時(shí)清除，而且常常出現(xiàn)原則性錯(cuò)誤，如資源稅法中注稅教材規(guī)定按適用稅額減征40％，按60％征收，注會(huì)教材規(guī)定減征60％，按適用稅額40％征收；又如財(cái)稅[2002]208號(hào)文件提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，并未指定對(duì)象，應(yīng)理解為有起征點(diǎn)的所有增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人都適用，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材（2003至2006）連續(xù)四次錯(cuò)誤地表述為提高了下崗再就業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。二、幾點(diǎn)建議針對(duì)以上不足和問題，建議從以下幾方面加以改進(jìn)：（一）增添激勵(lì)措施，加大干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度一是加大集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度。全體干部定期輪訓(xùn)，全面深入學(xué)習(xí)實(shí)體法、程序法和稅收征管檢查技巧，著力提高整體政策業(yè)務(wù)水平。二是大力開展交叉檢查、輪流講課、業(yè)務(wù)考試等實(shí)戰(zhàn)演練活動(dòng)。三是制定并落實(shí)長(zhǎng)期獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)自學(xué)，在全系統(tǒng)掀起學(xué)業(yè)務(wù)、比業(yè)務(wù)新高潮。（二）規(guī)范稅收“行政立法”和行政解釋，盡力維護(hù)政策、法律的統(tǒng)一性和權(quán)威性一是完善行政規(guī)章。對(duì)于稅法明確授權(quán)總局制定實(shí)施辦法的行政事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)盡快制定出行之有效具有普遍約束力的行政規(guī)章，以解決基層執(zhí)法中出現(xiàn)的法律缺位的問題。二是清理稅收優(yōu)惠，精減針對(duì)特殊行業(yè)、部門、單位的稅收優(yōu)惠。三是全面規(guī)范統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書。四是加強(qiáng)稅收程序性法規(guī)立法進(jìn)程，盡量讓每一具體稅務(wù)事項(xiàng)操作流程有法可依。五是組織專業(yè)隊(duì)伍及時(shí)整理稅收政策法律文件，匯編權(quán)威適用的稅收法律工具書。（三）上下聯(lián)動(dòng)，加大稅收宣傳力度借鑒“年收入達(dá)12萬元個(gè)人所得稅申報(bào)”稅收宣傳經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常舉辦電視專題節(jié)目，同時(shí)經(jīng)常宣傳稅收先進(jìn)事跡和涉稅案件查處情況，力爭(zhēng)做到人人懂稅收，人人重稅收。（四）加強(qiáng)稅收信息化建設(shè) 開發(fā)適應(yīng)當(dāng)前稅收征管需要、能隨政策法律變化及時(shí)調(diào)整升級(jí)的綜合型稅收軟件，努力實(shí)現(xiàn)稅企之間、上下級(jí)之間信息互通、資源共享，努力實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)獲取、自動(dòng)分類、自動(dòng)匯總、自動(dòng)分析、自動(dòng)上報(bào)。當(dāng)?shù)卣鸵恍┱块T機(jī)構(gòu)受地方保護(hù)主義和局部利益的驅(qū)動(dòng)，對(duì)地方稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生不正確的干預(yù)，加之當(dāng)前稅收法制還不健全，造成地方稅收依法治稅剛性不足，阻力較大，問題較多，嚴(yán)重地干擾了正常的稅收?qǐng)?zhí)法秩序。一、關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法程序1．限定稅收?qǐng)?zhí)法程序的法律依據(jù)2001年4月修行的《稅收征管法》和2002年11月出臺(tái)的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收、納稅檢查、采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行和行政處罰等各個(gè)方面提出了更加嚴(yán)格的程序要求；同時(shí)，稅務(wù)行政處罰的各項(xiàng)內(nèi)容和程序也必須符合《行政處罰法》的規(guī)定。從注重實(shí)體到實(shí)體與程序并重，可以說是我國(guó)行政法制建設(shè)的重大突破，對(duì)規(guī)范行政執(zhí)法、促進(jìn)依法行政具有重要意義。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上的一些弊端在日常執(zhí)法過程中，稅務(wù)部門不按《稅收征管法》規(guī)定的程序辦事，越權(quán)強(qiáng)行征收稅款的情況時(shí)有發(fā)生。分析其原因，或是因?yàn)閭€(gè)別部門和工作人員出于私利濫用職權(quán)；或是迫于稅收任務(wù)硬性指標(biāo)的壓力強(qiáng)行收稅；或是怕麻煩、省工序，明知應(yīng)當(dāng)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門批準(zhǔn)后方可執(zhí)行卻自行強(qiáng)制執(zhí)行。這些，都是法律意識(shí)淡薄、不重視執(zhí)法程序造成的后果，不但最終敗了官司，也損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。通過加強(qiáng)法制宣傳和教育、對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并嚴(yán)格執(zhí)行《執(zhí)法過錯(cuò)追究制度》，應(yīng)當(dāng)也能夠解決這些問題。二、嚴(yán)格的執(zhí)法程序?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的影響這種影響包括積極推進(jìn)和消極阻礙兩個(gè)方面。一方面，嚴(yán)格的程序規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，從制度上防止了稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行為的發(fā)生，錯(cuò)案、復(fù)議案件相對(duì)減少，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)日趨走上依法行政的軌道。另一方面，過于嚴(yán)格的執(zhí)法程序，使得一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率大幅度降低，消極影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的開展，問題嚴(yán)重的地方導(dǎo)致當(dāng)?shù)囟愂罩刃驉夯?。以稅款征收為例，《稅收征管法》?guī)定了極為嚴(yán)格的程序，所謂程序即是對(duì)不同稅務(wù)機(jī)關(guān)或不同人員，在征收管理的不同環(huán)節(jié)限定其權(quán)限和明確其必須履行的義務(wù)。根據(jù)法律規(guī)定，當(dāng)納稅人逾期不申報(bào)應(yīng)納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，此時(shí)，一般要留給納稅人37天的改正時(shí)間；當(dāng)責(zé)令限期改正后納稅人仍不申報(bào)或雖申報(bào)以種種理由不繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，此時(shí)同樣要留給納稅人法律規(guī)定的時(shí)限；在限期內(nèi)，如果有確鑿證據(jù)發(fā)現(xiàn)納稅人有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等逃避納稅義務(wù)行為的，責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保；當(dāng)納稅人無法提供納稅擔(dān)保時(shí)，由縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取稅收保全措施，查封、扣押納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或非生活用財(cái)產(chǎn)；納稅期限屆滿后，納稅人依然不履行納稅義務(wù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行；執(zhí)行后，進(jìn)行公開拍賣，將拍賣所得抵繳稅款。就這一過程而言，每個(gè)環(huán)節(jié)的期限規(guī)定和權(quán)利的限定，確實(shí)可能防止了稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤執(zhí)法，但一個(gè)顯而易見的問題是最終稅款的入庫(kù)將耗費(fèi)大量時(shí)間、精力和人力；同時(shí)，由于對(duì)“有確鑿證據(jù)表明納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為”界定的模糊和無法有效監(jiān)控，使得大量稅款流失。四、嚴(yán)格執(zhí)法程序留給我們的幾個(gè)問題1．在嚴(yán)格執(zhí)法程序、依法行政的過程中，有一個(gè)值得引起重視的問題，當(dāng)設(shè)定的程序越多的時(shí)候?qū)徟蛥⑴c的人就越多，這也直接導(dǎo)致了對(duì)執(zhí)法行為干預(yù)的增多。在這背后，與學(xué)者們研究的尋租活動(dòng)似乎有著某種程度的聯(lián)系。如何解決這一問題，值得我們深入分析和研究。2．嚴(yán)格的程序規(guī)定，使得依法行政在相當(dāng)程度上要依靠同一部門內(nèi)和多個(gè)部門間的相互制約或協(xié)作。如何有效的協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的工作和利益沖突，是依法行政能否真正落實(shí)的重要環(huán)節(jié)。推行“柔性執(zhí)法”，要求行政執(zhí)法人員在執(zhí)法中要以教育指導(dǎo)為先；對(duì)違法行為的查處，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，防止“以罰代教、以罰代管”；行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)積極采取指導(dǎo)、建議、提醒、勸告等非強(qiáng)制性方法，防止“重事后查處、輕事前預(yù)防”。，“柔性執(zhí)法”是一種“理性、平和、文明、規(guī)范”的執(zhí)法，適度減少執(zhí)法的強(qiáng)制力、擴(kuò)大教育量、縮小對(duì)立面，有助于實(shí)現(xiàn)法律效果與社會(huì)效果的有機(jī)統(tǒng)一。減少特權(quán)思想、增強(qiáng)以人為本、事前預(yù)防、教育、規(guī)范