【正文】 和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。1提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54公告）的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。1教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開(kāi)展考試項(xiàng)目教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。1納稅人提供簽證代理服務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。1納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。九、問(wèn)：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告）的規(guī)定，適用差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人。以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。十、問(wèn)：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)？ 答：按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含本數(shù)）的，應(yīng)該登記為一般納稅人。十一、問(wèn)：甲旅游服務(wù)公司為一般納稅人，2017年2月共計(jì)收到旅游服務(wù)費(fèi)金額為506萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，支付給提供旅游服務(wù)的單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等共計(jì)400萬(wàn)元，本月增值稅申報(bào)表如何填寫(xiě)？答：本月應(yīng)納稅額=（506400）/（1+6%）*6%=6（萬(wàn)元）附表一第5行第3列（開(kāi)具普通發(fā)票的銷(xiāo)售額）處，填入不含稅銷(xiāo)售額506/（1+6%）=500(萬(wàn))；附表三第3行第1列，填入含稅銷(xiāo)售額506萬(wàn)，第3列“本期發(fā)生額”填入支付給提供旅游服務(wù)單位的費(fèi)用金額，合計(jì)400萬(wàn)，第5列“本期實(shí)際扣除金額”填入400萬(wàn)；附表一第5行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”處填入扣除金額400萬(wàn)。十二、問(wèn)：某小規(guī)模納稅人從事有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，2016年1012月買(mǎi)入有價(jià)證券共計(jì)支付6萬(wàn)元，賣(mài)出有價(jià)證券共取得含稅收入12萬(wàn)元，當(dāng)季度申報(bào)表如何填寫(xiě)？答：本季度應(yīng)納稅額=（126）/（1+3%）*3%=（萬(wàn)元）；提供應(yīng)稅服務(wù)選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，同時(shí)填寫(xiě)《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單》，填入含稅扣除金額；金融商品買(mǎi)賣(mài)適用3%征收率；第2欄“本期發(fā)生額”填入可扣除的買(mǎi)入價(jià)6萬(wàn)； 第5欄“全部含稅收入”填入賣(mài)出價(jià)12萬(wàn)； 第6欄“本期扣除額”填入可扣除的買(mǎi)入價(jià)6萬(wàn)； 第8欄“不含稅銷(xiāo)售額”；“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的第一行，；由于差額扣除前的季度累計(jì)銷(xiāo)售額已經(jīng)大于9萬(wàn)，因此不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。第五篇：營(yíng)改增差額征稅提醒和會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增差額征稅提醒和會(huì)計(jì)處理一、稅務(wù)提醒（一）營(yíng)改增后享受增值稅“銷(xiāo)售額差額征稅”政策規(guī)定 財(cái)稅（2013）37號(hào)文件，附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：(四)銷(xiāo)售額。經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：，以發(fā)票為合法有效憑證。，以完稅憑證為合法有效憑證。，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（二）實(shí)務(wù)提醒 ，只有上面規(guī)定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）納稅人—— 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人（2）從事業(yè)務(wù)——提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) ——有效憑證滿(mǎn)足了上述條件，才有可能按照“有效憑證”規(guī)定要求；沒(méi)有差額的業(yè)務(wù)，也就沒(méi)有“有效憑證”規(guī)定要求。二、差額會(huì)計(jì)處理——很多教材和文章（包括國(guó)稅官方的、公開(kāi)出版的）的實(shí)務(wù)例子大部分有點(diǎn)問(wèn)題，都舉了一些其他已經(jīng)取消差額政策的行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、廣告代理業(yè)等）。（一）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?】A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)具的各種合法有效憑證，金額10 萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=100000/（1+17%）17％= 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 100000對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。【例2】接【例1】若A 企業(yè)對(duì)扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)計(jì)處理如下：（1）支付款項(xiàng)時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：銀行存款 100000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！景咐?】假設(shè)A 企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)具的各種合法有效憑證，金額10 萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=100000/（1+3%）3％= 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 100000對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目?！景咐?】接【案例3】若A 企業(yè)對(duì)扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)計(jì)處理如下：（1）支付款項(xiàng)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本