【正文】 自1992年9月組建以來，一直以“創(chuàng)高科技品牌，建國際企業(yè)集團(tuán)”為宗旨，銷售網(wǎng)絡(luò)遍及全國和美、日、歐、東南亞等世界各地。“麥科特”已經(jīng)成為中國著名品牌，并且進(jìn)入了廣東省50戶工業(yè)龍頭企業(yè)和520戶國家重點企業(yè)行列。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。一、事件回顧麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市（代碼0150），擁有光學(xué)機械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特利用虛構(gòu)巨額利潤、欺詐上市。證監(jiān)會通過對麥科特利潤虛假問題調(diào)查，查明該公司的問題主要為通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、虛構(gòu)成本20789萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元。為達(dá)到上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤9000多萬港元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實收資本，明顯屬于欺詐上市。二、案例分析1．麥科特事件的原因主要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善（1）會計職業(yè)人員誠信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會計師事務(wù)所會計師為其出具了嚴(yán)重失實的審計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司評估師出具了嚴(yán)重失實的資產(chǎn)評估報告，廣東明大律師事務(wù)所律師出具了嚴(yán)重失實的法律意見書，南方證券有限公司券商參與編制了嚴(yán)重失實的發(fā)行申報文件。誠信是市場經(jīng)濟的要求，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，事關(guān)企業(yè)的成敗。誠信從業(yè)更是會計人員工作的必要前提。麥科特造假事件突顯了嚴(yán)重的誠信危機和提高會計人員職業(yè)道德的重要性。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的是，在此過程中所有中介機構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān)會發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場還是第一次。中介機構(gòu)本來就是作為一種市場制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構(gòu)會不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會認(rèn)為該行為不會受到太大的傷害。實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會公告稱；“9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實有資本等違法、違規(guī)的事實。廣東正中珠江會計師事務(wù)所對該項資金出具了驗資報告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌；表現(xiàn)出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 ％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經(jīng)濟體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。通過這個事件我們應(yīng)注意以下幾點：（1）注冊會計師應(yīng)保持和堅守應(yīng)有的獨立性和道德防線。過去我們講獨立性是審計的靈魂，為什么一個記者、新聞媒體能夠披露這事件而我們注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了呢？這與注冊會計師的獨立性防線到底有沒有關(guān)系呢？應(yīng)該引起我們的深思。（2）應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。過去我們做審計時習(xí)慣于按照傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計方法，從報表到總帳、明細(xì)帳、記帳憑證直至原始憑證進(jìn)行追索審計，但從發(fā)生的各項案件來看，對我們的審計技術(shù)方法、職業(yè)謹(jǐn)慎理念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。簡單的按照傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法做，一直核對到原始憑證，萬一原始憑證都是假的呢？能否核實出問題?能否確認(rèn)會計報表的真實性與合法性？現(xiàn)在證券市場的會計舞弊與作假，我會朱祺珩副會長將其概括為“三高”現(xiàn)象：第一“高”是作假所牽涉到管理層的職位越來越高，以前會計報表作假的是會計，現(xiàn)在基本上都是董事長、總經(jīng)理，有時候在財務(wù)部門獲取不了信息；第二“高”是現(xiàn)在作假的技術(shù)手段越來越高，過去原始憑證涂改涂改，記賬憑證涂改涂改，現(xiàn)在高科技作假在上市公司得到充分的體現(xiàn)，增值稅發(fā)票、報關(guān)單、銷售合同都可以做到天衣無縫的地步；第三“高”是高度的組織性與系統(tǒng)性，對上市公司來講系統(tǒng)化的假帳，從各部門到子公司到分公司等等。在這種情況下，我們CPA能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能夠評估管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險、有無重大的關(guān)聯(lián)交易、對會計報表有無重大影響。我想，在謹(jǐn)慎理念上、在技術(shù)方法的應(yīng)用上很值得我們注冊會計師深思。（3）注冊會計師在承接任何類型的審計業(yè)務(wù)時都應(yīng)評估其風(fēng)險。對風(fēng)險太高而自己又勝任不了的業(yè)務(wù)要敢于說“No！”？根據(jù)我個人的了解，我市會計師事務(wù)所中有好多合伙人與注冊會計師都敢于說“NO！”，曾拒絕了許許多多的業(yè)務(wù)，我由衷對他們表示欽佩！但也有不會說“NO！”和不敢說“ NO！”的。根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時對必須評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，沒有能力做的業(yè)務(wù)應(yīng)予以拒絕，不要勉強地做。我的一位朋友是一家國際事務(wù)所的合伙人，他對我講：根據(jù)自己的親身體會，國內(nèi)的審計業(yè)務(wù)有兩種類型的公司，風(fēng)險太大，不能做：第一是有黑社會背景的業(yè)務(wù)，做了會使本事務(wù)所的聲譽大大下降；第二是有高層政治背景的業(yè)務(wù)往往是高風(fēng)險的，現(xiàn)在國內(nèi)有些事務(wù)所愿意承接所謂有高層政治背景的業(yè)務(wù)，并以此向同行炫耀，為能攀龍附鳳而自豪，自以為做這種有高層政治背景的業(yè)務(wù)絕對沒有風(fēng)險。（4）要注意防范和化解注冊會計師及其助理人員的道德風(fēng)險的。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊會計師的專業(yè)勝任能力，但從另一方面講，并非專業(yè)水平越高就越能能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還應(yīng)注意防范道德風(fēng)險問題?，F(xiàn)在從整個證券市場乃至整個國家市場經(jīng)濟來講，道德信譽機制沒有得到充分的建立，委托人對注冊會計師不講信譽，不能夠提供真實、客觀的信息，事務(wù)所的客觀執(zhí)業(yè)環(huán)境很大程度上要依賴于法律環(huán)境、社會環(huán)境的改善來解決，但事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立制度，來防范內(nèi)部的道德風(fēng)險。