【正文】 們在這個圖表中，組織這些帳戶時，是以會計等式為首行的。每一個帳戶都有一個余額。這個金額是借方總金額與貸方總金額的差額。例如，現(xiàn)金帳戶的余額是所有借方金額，78500（50000+5500+1000+22000）美元，與所有貸方金額，45200（40000+2700+400+2100）美元的差額。因為這個余額不是從分錄中過到分類賬中的，我們就在丁字帳的下方畫一條橫貫整個帳戶的水平線將這個余額與其他單筆金額分開，如上圖所示。如果借方金額的總額達(dá)與貸方金額總額，這個帳戶就有借方余額，就像上面的現(xiàn)金帳戶一樣。如果貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應(yīng)付帳款。試算表學(xué)習(xí)目標(biāo)五 編制和使用試算表試算表是所有帳戶及其余額的一個列表，首先是資產(chǎn)，然后是負(fù)債和所有者權(quán)益。它可以通過加總?cè)康膸粲囝~來幫助我們編制資產(chǎn)負(fù)債表。同時，通過計算資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額，也可以檢查有關(guān)記錄是否正確。任何時候都可以根據(jù)過賬的最新情況編制試算表，但是，最常見的還是在期末編制。圖表211是?？章眯泄驹谏厦娴?1筆業(yè)務(wù)都已經(jīng)作了分錄并過賬之后編制的試算表。檢查點29檢查點210圖表211 試算表?？章眯泄驹囁惚?0X1年4月30日余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金33300應(yīng)收帳款2000辦公設(shè)備500土地18000應(yīng)付帳款100普通股50000股利2100營業(yè)收入8500租金1100工資費(fèi)用1200總務(wù)費(fèi)用400總計5860058600思考：參考圖表211所示的?？展镜脑囁惚?。假設(shè)你是投資者之一的莫尼卡里昂。你的會計人員不在你身邊，而你可用的會計記錄又只有這一份試算表。現(xiàn)在你要為公司尋求一筆貸款，銀行向你索要公司的情況。請你從這張試算表中挖掘信息，回答以下問題：1. ?？展镜目傎Y產(chǎn)是多少？2. 公司已經(jīng)有了要向其他銀行歸還的貸款了嗎？3. 公司一共欠了多少錢？4. 不考慮收入和費(fèi)用，公司的所有這在公司里一共有多少權(quán)益？運(yùn)用會計等式來計算所有者權(quán)益。5. 4月份公司的凈收益或凈損失是多少？答案：1. 53800（33300+2000+500+18000）美元。2. 現(xiàn)在沒有貸款。3. 只有100美元的應(yīng)付帳款。4. 53700（資產(chǎn)53800負(fù)債100）美元5. 凈收益，金額是5800美元[收入8500美元費(fèi)用2700（1100+1200+400）美元]修改記賬錯誤“試算表”這個名字起得很恰當(dāng)。編制這個列表就是為了驗證借方總金額與貸方總金額是否相等，以檢驗帳戶余額的正確性。如果兩者不等，就說明存在記賬錯誤。大多數(shù)電算化會計系統(tǒng)都可以防止編制分錄時借貸雙方不等這種情況的發(fā)生。同時，在使用計算機(jī)的情況下，分錄帳中的金額會按照分錄編制時的金額被準(zhǔn)確的過到分類賬中，所以試算表總是平衡的。這樣說來，使用計算機(jī)可以將記賬錯誤減少的最少。但是計算機(jī)不能完全消除錯誤，因為人在操作計算機(jī)時也有可能輸入錯誤的金額。為了找出余額不平的原因，可以在試算表中計算借方總額與貸方總額的差異。然后采取以下步驟中的一部或幾步：1. 在試算表中查找是否有遺漏的帳戶。對每一個帳戶及其金額，從分類賬追蹤至試算表。2. 檢查分錄帳，察看借方總金額與貸方總金額的差額。比如說，假設(shè)試算表上總的金額是58600美元，總的借方金額是58400美元。這樣，這說明有可能有一筆200美元的業(yè)務(wù)在分錄帳中記錯了或者在從分錄帳向分類賬過賬時出了差錯。查找分錄帳，找出這筆交易。3. 將借貸兩方總金額的差額除以2，把貸方作為借方，反之亦然，將錯誤的金額乘以2。假設(shè)海空公司編制分錄時將一筆本來應(yīng)該貸記現(xiàn)金300美元的業(yè)務(wù)記在了借方，或者假設(shè)會計人員在過賬時把貸方錯記在了借方。這樣借方總額里面就包含了這300美元，而貸方則漏記了300美元。最后的余額就差了600美元而無法平衡。將這個差額除以2，就得到了這筆交易的金額300美元。然后查找分錄，找到這筆300美元的分錄，并追蹤至受到影響的賬戶。4. 將不平的差額除以9。如果這個差額剛好能夠被9整除，就說明可能是移位錯誤（slide）（比如，把61美元記成了610美元）或者是位置互換了（transposition）（例如，把61美元記成了16美元）。假設(shè)?？展驹谠囁惚碇邪?100美元的股利余額記成了21000美元，——這是一個移位錯誤。這樣，借方總金額就將與貸方總金額差出18900美元（210002100=18900）。18900除以9得到2100，這就是股利的正確金額。對這個金額追蹤至分錄帳，并找出另外的受到影響的賬戶。檢查點211科目表我們知道，分類帳包含了企業(yè)的科目，這些科目的可以分成以下幾大類：1. 資產(chǎn)負(fù)債表科目：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益。2. 收益表科目：收入，費(fèi)用。為了跟蹤這些帳戶，企業(yè)中使用科目表（chart of accounts），其中列示了所有的科目和科目編號?？颇烤幪柾ǔＪ莾晌换騼晌灰陨系臄?shù)字，資產(chǎn)科目的首位數(shù)字通常是1，負(fù)債科目的首位數(shù)字通常是2，所有者權(quán)益是3，收入是4，費(fèi)用是5。編號的第二位、第三位以及更靠后位數(shù)的數(shù)字通常說明了該科目在分類中的位置。例如，現(xiàn)金科目的編號可能是101，這是第一個資產(chǎn)科目；應(yīng)付帳款的編號可能是201，這是第一個負(fù)債帳戶。所有的科目都按照這種方法進(jìn)行編號。會計科目數(shù)量很多的公司通常使用冗式科目編號。例如，業(yè)界領(lǐng)先的調(diào)查公司YankelovickClancyShulman公司，他們的會計科目表就有5位數(shù)字。?？章眯泄镜目颇勘硪妶D表212，注意看科目編號111于141之間的間隔。之所以留下這樣的空白號碼，是因為里昂他們認(rèn)識到公司以后可能需要增加另一類應(yīng)收帳款，例如，可能會有應(yīng)收票據(jù)，這就可以將其編號為121。圖表212 科目表——?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表科目收益表科目（部分股東權(quán)益）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用101現(xiàn)金201應(yīng)付帳款301普通股401營業(yè)收入501租金111應(yīng)收帳款231應(yīng)付票據(jù)311股利502工資費(fèi)用141辦公設(shè)備312留存收益503總務(wù)費(fèi)用151辦公家具191土地本章的附錄提供了兩個詳細(xì)的科目表，對你學(xué)習(xí)本章內(nèi)容可能會有所幫助。第一張表列示了像?？章眯羞@樣的較大的服務(wù)行業(yè)的公司在經(jīng)過一段時間的發(fā)展滯后經(jīng)常會有的典型科目，第二張表格是商業(yè)企業(yè)的，也就是銷售商品、而不是提供服務(wù)的公司的。第二張表格請在以后需要的時候隨時查閱，現(xiàn)在先讓我們來研究服務(wù)行業(yè)公司的的科目表。帳戶的正常余額帳戶的正常余額（normal balance）位于借方或貸方的一側(cè)，就是該帳戶金額增加時記錄的那個方向。也就是說，正常余額是在正方。例如，現(xiàn)金和其他資產(chǎn)通常都是有借方余額（借方為正，貸方為負(fù)），資產(chǎn)的正常余額就是在帳戶的借方。資產(chǎn)被稱為借方余額帳戶。與此相反，負(fù)債和所有者權(quán)益通常都有貸方余額，他們的正常余額就是在貸方，這兩類帳戶也因此被稱為貸方余額帳戶。圖表213說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（包括收入和費(fèi)用）的正常余額的情況。檢查點212圖表213 帳戶的正常余額資產(chǎn)借方負(fù)債貸方所有者權(quán)益——總體貸方普通股貸方留存收益貸方股利借方收入貸方費(fèi)用借方四欄式帳戶在兩欄式的丁字帳中，左邊是借方欄，右邊是貸方欄，將借方與貸方清楚的分了開來，經(jīng)常被用來做一些說明性的、對細(xì)節(jié)情況要求不高的工作。另一種標(biāo)準(zhǔn)格式是四欄式帳戶，如下面的圖表214中的現(xiàn)金帳戶所示。金額欄中的前兩欄是從分錄帳中過賬過來的借方和貸方金額，后面兩欄是帳戶的余額。這種四欄式的格式在最右邊的兩欄中保持了一種動態(tài)的余額。正因為如此，四欄時的記賬方法在實際使用中用的比兩欄式更多。在圖表214中，?？展驹诘谝还P交易過賬以后有50000美元的借方現(xiàn)金余額，第二筆交易之后有10000美元的借方余額。圖表中的分錄索引欄中的“”表示這筆業(yè)務(wù)是從分錄賬冊中的第一頁過賬過來的。圖表213 帳戶的正常余額科目名稱：現(xiàn)金 科目編號 日期項目分錄索引借方貸方余額借方貸方20X1年4月23日50000400005000010000本章講述了較多的會計信息處理過程中的基本元素，在隨后的決策方針指導(dǎo)“分析并記錄交易”當(dāng)中，我們幫助你把注意力集中放在本章講過的一些基本要素上。該方針指導(dǎo)是從“會計事項發(fā)生了嗎？”這一最根本的會計考慮開始的，在你學(xué)習(xí)這篇方針指導(dǎo)時，不要忘記了你的目標(biāo)。最后一條方針是以財務(wù)報表為中心的，這也是整個會計處理的核心問題。報表是人們最關(guān)心的東西，他們正是從這里找到想要的信息以支持自己的決策。我們在編寫這本書時，我們一直把重點放在“使用信息、制定決策”這一目標(biāo)上。以后你會發(fā)現(xiàn)，會計知識學(xué)得越多，你在企業(yè)中制定決策時就越得心應(yīng)手?？焖僦贫Q策學(xué)習(xí)目標(biāo)6 分析交易，以快速做出決策在企業(yè)中，人們經(jīng)常需要在沒有一個完整會計系統(tǒng)的支持的情況下快速的做出決策。例如，百事公司的經(jīng)理們可能考慮要購買一件設(shè)備，公司需要借錢支付該設(shè)備的成本100000美元。為了觀察借款與設(shè)備購買會對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響，經(jīng)理們需要編制該交易的分錄并過賬到分類賬。為了快速做出決策，他可以在丁字帳中直接分析這兩個會計事項的將帶來的影響：交易一：借款100000美元 現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 100000 100000交易二：購買設(shè)備 現(xiàn)金 設(shè)備 應(yīng)付票據(jù) 100000 100000 100000 100000上面這種非正式的分析方法可以很快顯示出百事公司財務(wù)狀況的變化情況：設(shè)備經(jīng)增加100000美元，同時應(yīng)付票據(jù)增加100000美元。假設(shè)百事公司開始的余額是零，上面的這個會計事項將產(chǎn)生出下面的資產(chǎn)負(fù)債表：檢查點213百事公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年9月12日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金0應(yīng)付票據(jù)100000設(shè)備100000負(fù)債總計100000所有者權(quán)益100000資產(chǎn)及所有者權(quán)益總計100000在實際中，企業(yè)并不是用這種簡化方式來進(jìn)行記錄的。但是一個急切的需要得到信息的決策制定者也不必為了分析分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對公司財務(wù)報表的影響而按部就班的執(zhí)行所有核算步驟。決策方針指導(dǎo)分析并記錄會計事項決策方針會計事項發(fā)生了嗎？如果該事件能夠影響公司的財務(wù)狀況并且能夠被可靠的記錄——是上述兩個條件只要有一個不滿足——否在哪里記錄會計事項？在分錄帳中記錄，這是會計事項的序時記錄對每一個會計事項都應(yīng)該記錄什么內(nèi)容？該事項引起的帳戶金額的增減額。怎樣在下列帳戶中記錄增加？借貸規(guī)則如下：增加減少資產(chǎn)借方貸方負(fù)債貸方借方所有者權(quán)益貸方借方收入貸方借方費(fèi)用借方貸方在哪里記錄每一個帳戶的信息？在分類賬中，這是記錄帳戶及其余額的賬簿在哪里列示所有帳戶及其余額？在試算表中在哪里反映以下兩方面的內(nèi)容？經(jīng)營成果在收益表中反映。（收入費(fèi)用=凈收益或凈損失）財務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）章末復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)提要Calderon計算機(jī)服務(wù)中心20X1年3月1日的試算表列示了該公司截至該日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益：余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金26000應(yīng)收帳款4500應(yīng)付帳款2000普通股10000留存收益18500總計3050030500三月份，公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：a. 從銀行借款45000美元，公司以公司的名義簽發(fā)了一張應(yīng)付票據(jù)。b. 從某房地產(chǎn)公司購買土地，支付現(xiàn)金40000美元。c. 向客戶提供服務(wù)，收取現(xiàn)金5000美元。d. 賒購一批物料，欠款300美元。e. 向客戶提供服務(wù)，取得收入2600美元但未收現(xiàn)。f. 支付欠款1200美元。g. 用現(xiàn)金支付以下費(fèi)用：工資3000美元，租金1500美元，利息400美元。h. 收到欠款3100美元。i. 收到200美元的總務(wù)費(fèi)用賬單，將于下個月支付。j. 支付1800美元股利。要求：1. 在Calderon計算機(jī)服務(wù)中心的分類賬中開設(shè)以下帳戶，并填入相應(yīng)的余額：l 資產(chǎn)——現(xiàn)金26000美元；應(yīng)收帳款4500美元；存貨，無余額；土地，無余額。l 負(fù)債——應(yīng)付帳款2000美元；應(yīng)付票據(jù)，無余額。l 所有者權(quán)益——普通股10000美元；留存收益185000美元；股利，無余額。l 收入——營業(yè)收入，無余額。l 費(fèi)用——以下各項全都沒有余額：工資，租金，利息費(fèi)用，總務(wù)費(fèi)用。2. 編制前述各筆業(yè)務(wù)的會計分錄，并用字母給各筆分錄編號。3. 過賬，并寫出過賬之后各個帳戶的余額。4. 編制Calderon計算機(jī)服務(wù)中心20X2年3月31日的試算表。5. 編制截至20X2年3月31日的收益表，以反映公司3月份的凈收益或凈損失。對費(fèi)用按照金額從大到小排列。6. 假設(shè)Calderon計算機(jī)服務(wù)中心的經(jīng)營者請你投資5000美元購買公司的股票，你將怎樣決定？根據(jù)收益表和試算表說明你的理由。答案要求1資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款普通股費(fèi)用余額26000余額2000余額10000工資應(yīng)收帳款應(yīng)付票據(jù)留存收益租金余額4500余額 18500