【正文】 的增減變化，而無論怎樣也不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，即不會破壞會計等式。一個企業(yè)在經(jīng)營中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣的，內(nèi)容不一。從它們對資產(chǎn)、負債和資本所引起的變化來講，則可概括為以下九種類型：①一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。②一項資產(chǎn)增加，一項資本增加。③一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。④一項負債減少，一項資產(chǎn)減少。⑤一項負債減少，另一項負債增加。⑥一項負債減少，一項資本增加。⑦一項資本減少，一項資產(chǎn)減少。⑧一項資本減少，一項負債增加。⑨一項資本減少，另一項資本增加。 A公司獲得所有者追加投入的資本，現(xiàn)金50 000美元 ，當即存入銀行。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了 50 000美元，同時，所有者權(quán)益方面的實收資本也增加了 50 000美元。它表明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資形成的 。這類業(yè)務(wù)屬于類型②，一方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使所有者權(quán)益等額增加，即會計等式左右兩方同時等額增加到 290 200美元，資產(chǎn)總額仍與負債、所有者權(quán)益總額相等。 A公司用銀行存款 30 000美元，購入新設(shè)備一臺。 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加 30 000美元，同時也使該公司的資產(chǎn)——銀行存款減少了 30 000美元。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290 200美元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，屬于類型③。 A公司向B公司購入材料 5 000美元，款項尚未支付。 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加 5 000美元，同時，負債方面的應(yīng)付賬款也增加了 5 000美元。它表明，企業(yè)在取得存貨這項資產(chǎn)時，因賒購而欠了供應(yīng)商一筆債務(wù)，發(fā)生這類業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使負債等額增加，變化類型屬于類型①。會計等式左右兩方同時等額增加為295 200美元，兩方總額依然相等。 A公司用銀行存款 5 000美元，償付所欠B公司的賬款 。 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5 000美元，同時又使負債方面的應(yīng)付賬款也減少了 5 000美元，它表明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，一方面資產(chǎn)減少，另一方面負債也等額減少，會計等式左右兩方同時等額減少到290 200美元， 兩方的總額仍然相等，變化類型屬于類型④。 A公司從銀行借款 10 200美元，直接償還前欠貨款。 這筆業(yè)務(wù)使負債方面的短期借款增加10 200美元，同時又使負債方面的應(yīng)付賬款也減少了 10 200美元，它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290 200美元，只是負債內(nèi)部的一增一減，屬于類型⑤。 A公司用盈余公積金10 000美元，轉(zhuǎn)增資本。這筆業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益方面的盈余公積金減少10 000美元，同時又使所有者權(quán)益方面的實收資本增加10 000美元，它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290 200美元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的有增有減，屬于類型⑨。： A公司的資產(chǎn)和權(quán)益變化表表 單位：美元資產(chǎn)變化后的金額負債及所有者權(quán)益變化后的金額現(xiàn)金銀行存款 應(yīng)收帳款存貨固定資產(chǎn)40035 8009 000115 000130 000短期借款應(yīng)付帳款實收資本盈余公積60 2000160 00070 000合計290 200合計290 200第九節(jié) 電子商務(wù)對會計信息的影響一、 電子商務(wù)對會計信息內(nèi)容的影響 企業(yè)提供的會計信息必須包括以下內(nèi)容：計量特定企業(yè)主體的資源；反映特定企業(yè)主體的義務(wù)及權(quán)益；計量特定企業(yè)主體的資源、義務(wù)和權(quán)益的變動情況；在特定期間分配這些變動；以貨幣作為一個通用單位來反映將來的狀況。概括來說，企業(yè)要提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況的信息。 在電子商務(wù)環(huán)境中，知識和人才越來越受到重視，信息使用者除了對傳統(tǒng)的會計信息提出要求外，還要對企業(yè)人力資源和創(chuàng)新能力的信息提出相應(yīng)的要求。同時，由于市場競爭加劇，市場瞬息萬變，企業(yè)不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)資源的增長和創(chuàng)造的興趣，也要滿足他們對人力資源的增長和創(chuàng)造的興趣；提供信息的指標順序?qū)⒂砂戳鲃有耘帕懈臑榘粗匾耘帕?；對無形資產(chǎn)特別是人力資源價值的詳細信息尤為重視。尤其是虛擬企業(yè)的產(chǎn)生，將使企業(yè)內(nèi)外報告同等重要，并且強調(diào)會計的客觀性、相關(guān)性和特殊需求性。如內(nèi)部信息使用者之間要求有相關(guān)的會計信息，以利于下一步工作和更好的配合；外部有關(guān) 信息使用者同樣要求有最新的會計信息，以利于決策。二、 電子商務(wù)對會計信息質(zhì)量的影響在電子商務(wù)環(huán)境下會計信息質(zhì)量特征的變化主要體現(xiàn)在兩方面：①及時性要求日益突出。隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展，信息和金融成為今天社會的支柱產(chǎn)業(yè)。當今市場經(jīng)濟的一個重大特點是：競爭加劇，風險加大。除信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)突飛猛進外，金融創(chuàng)新、市場創(chuàng)新和企業(yè)收購兼并也層出不窮，愈演愈烈。經(jīng)濟環(huán)境日新月異，使得會計信息使用者對信息的及時性要求大大增加。這就要求最大程度上縮短會計期間結(jié)束日與財務(wù)報告公布日之間的時間間隔，以有利于信息使用者及時對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和外部市場的變化作出反應(yīng)，增強決策的有效性和合理性。②會計信息預(yù)測價值倍顯重要。預(yù)測價值是指信息能夠幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。會計信息的決策有用性越來越受信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來的，對決策者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要。因此，在未來的會計信息披露上，預(yù)測信息的比重將增加。第十節(jié) 電子商務(wù)環(huán)境中會計基本假設(shè)的創(chuàng)新會計基本假設(shè)是會計人員面對瞬息萬變的社會經(jīng)濟環(huán)境，對某些未經(jīng)確認或無法正面論述的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象所作出的合理推斷，它是會計理論的基礎(chǔ)，也是決定會計運行和發(fā)展的基本前提和制約條件。會計基本假設(shè)來自客觀的會計環(huán)境，在一個特定的時期內(nèi)無疑具有相當?shù)姆€(wěn)定性，但也更容易“感受”到會計環(huán)境變化的強烈影響。亨德里克森在《會計理論》中也指出：“會計環(huán)境對會計目標以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則有著直接的影響。”傳統(tǒng)的會計假設(shè)是與工業(yè)經(jīng)濟時代的會計環(huán)境相適應(yīng)的，而以互聯(lián)網(wǎng)為 基礎(chǔ)的電子商務(wù)時代的來臨，使會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的變化，世界經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由物質(zhì)型轉(zhuǎn)向知識經(jīng)濟型，商業(yè)貿(mào)易的電子化，市場個性化需求的膨脹，對傳統(tǒng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的沖擊，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)等，都對傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)產(chǎn)生了重大的影響，要求我們對其重新思考和認識。一、 會計主體假設(shè)創(chuàng)新(一) 電子商務(wù)對會計主體假設(shè)的影響 會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。我國《企業(yè)會計準則》第四條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！边@種主體假設(shè)從理論上限定了會計核算和報告的空間范圍，僅適用于“實”的空間，是為一個個實實在在的經(jīng)濟實體而服務(wù)的。經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入網(wǎng)絡(luò)世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體面對“虛”、“實”兩個空間。傳統(tǒng)的會計主體是會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)，這個個體是有形的實體。而網(wǎng)絡(luò)企業(yè)是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。它是一個“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。一些企業(yè)之間為了某種共同的利益，會利用計算機網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢組合成虛擬企業(yè)，一個主體在完成某項經(jīng)濟項目之后，很可能在下一交易事項中按照其資金、技術(shù)和知識的要求重新組合成一個新的主體進行經(jīng)濟活動。這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格。如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個“虛擬企業(yè)”，這種企業(yè)利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多企業(yè)組成一個網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個企業(yè)所不能具備的市場能力。會計上對這種虛擬企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的確認和有關(guān)報告，都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。(二) 對會計主體假設(shè)的重新認識會計主體的空間范圍在信息革命面前，正在發(fā)生急劇的變化，會計主體的空間范圍也正在變得越來越難以界定。正如美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)下屬的緊急事務(wù)委員會在一份報告中所指出的，到2005年，法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進行經(jīng)濟活動，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞著存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”進行，它們經(jīng)濟活動的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性是目前的企業(yè)，甚至是企業(yè)集團所不能比擬的。可見，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)的空間范圍將變得非常具有彈性。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計主體在這種條件下已失去意義。如何在電子商務(wù)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)嬛黧w假設(shè)本身進行修正是網(wǎng)絡(luò)會計無法回避的問題。二、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)創(chuàng)新(一) 電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響 我國《企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提?！痹诔掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有的資產(chǎn)，將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn) 換，其所承擔的債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以說是傳統(tǒng)會計理論中最重要的假設(shè)，因為它是資產(chǎn)計價的最重要基準，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。從長遠來看，沒有一個企業(yè)可以做到真正意義上的“持續(xù)經(jīng)營”，不論其規(guī)模大小，它總是一個有限生命的組織，即使經(jīng)營業(yè)績良好，也有可能被其他企業(yè)所并購，國外發(fā)生的多次企業(yè)兼并浪潮可以帶給我們深刻的啟示。 在社會經(jīng)濟環(huán)境轉(zhuǎn)向以知識經(jīng)濟為主的電子商務(wù)環(huán)境時，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響將更為重大。(1) 由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)品更新頻率加快，企業(yè)間爭奪市場的競爭愈演愈烈。一些高新技術(shù)產(chǎn)品在開發(fā)前期的研發(fā)費用非常高，而新技術(shù)更新?lián)Q代又特別快，比如，按照“摩爾定律”，IT業(yè)企業(yè)的生命周期只有18個月，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)和清算，有的甚至在研制當中，就因為不能適應(yīng)市場而倒閉。(2) 由于全球貿(mào)易的擴大，市場競爭更加激烈，企業(yè)為了擴展規(guī)?；蛟跇O短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金，集中發(fā)展主流產(chǎn)業(yè)，并購潮會進一步加劇。國內(nèi)外近年來發(fā)生的多起并購案，更加使我們體會到這將成為一種趨勢。(3) 會計主體的多變性，再加上企業(yè)間跨生產(chǎn)、銷售、科技的廣泛聯(lián)合，并隨著市場需求不斷變化的聯(lián)合對象和范圍，使得人們對一個主體是否持續(xù)經(jīng)營更加難以把握。尤其是網(wǎng)上虛擬公司的出現(xiàn)，知識以思維的速度更新、擴散，公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風險，并呈短暫性，而不是永久經(jīng)營。有時一個虛擬企業(yè)可能為完成一次任務(wù)而組建，當任務(wù)完成或不再適應(yīng)市場變化時，便會解散或重組。如Ralph公司為了開展世界著名的Z80芯片，自創(chuàng)了Zilog網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品公司，但由于周轉(zhuǎn)緩慢不能適應(yīng)快速變化的市場，這個公司創(chuàng)辦后不久又被賣掉。(二) 對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的重新認識 根據(jù)虛擬企業(yè)的特點，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有一個“經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體及其從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止的存續(xù)期”。 有人提議采用清算會計面臨解散的假設(shè)，并相應(yīng)采用與之適應(yīng)的原則、方法和程序。虛擬企業(yè)的會計與清算會計本質(zhì)上是不同的，不能單純以研究清算會計來代替虛擬企業(yè)會計的研究。虛擬企業(yè)雖然也要在合作目的無法達到時解散，但其設(shè)立的初衷仍是為了獲利、生存和發(fā)展，而清算會計核算的前提條件是破產(chǎn)清算小組作為會計主體、終止經(jīng)營假設(shè)、清算期間定期編制會計報告、破產(chǎn)清算價值計量。三、 會計分期假設(shè)創(chuàng)新(一) 電子商務(wù)對會計分期假設(shè)的影響 我國《企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表?！? 這種分期的假設(shè)實際是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系，之所以要計算期間利潤，定期編制會計報表，主要是為了通過報表，掌握會計狀 況，找出存在的問題，以利于管理者下周期的生產(chǎn)經(jīng)營和投資者的下期決策。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”、“預(yù)提”費用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，不可避免地會引起會計信息的部分失真。在電子商務(wù)環(huán)境中，市場瞬息萬變，固定資產(chǎn)會加速折舊，可能會產(chǎn)生更多額外的收入和損失，會計收入和成本的配比也將面臨挑戰(zhàn)。另一方面，電子商務(wù)環(huán)境，是以知識經(jīng)濟為核心的，信息是全球經(jīng)濟神經(jīng)傳遞的信號，金融資本是全球經(jīng)濟的血液，通信是聯(lián)結(jié)經(jīng)濟的動脈。從時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求將完全不同，信息的充分及時供應(yīng)將成為決策制勝的關(guān)鍵。有時虛擬企業(yè)可能在幾天時間內(nèi)為完成某項交易，如果等到月末再提供相關(guān)信息，那將失去意義。那么，目前基本上以年為時間單位的年度財務(wù)報表，就已經(jīng)越來越不能滿足會計信息使用者的需要。(二) 對會計分期假設(shè)的重新認識電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，使企業(yè)在任何時點，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束才可獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。在電子商務(wù)環(huán)境中，如果能在任何時點得到財務(wù)狀況的信息，能夠隨時確定自上一個結(jié)算日后之損益，人為的會計分期也就成為可有可無的東西了。四、 貨幣計量假設(shè)創(chuàng)新(一) 電子商務(wù)對貨幣計量的影響 我國《企業(yè)會計準則》第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作