【正文】 思考：自海空旅行公司已經(jīng)接受了這最初的50000美元投資以后，假設你是一個出資人，加里公司向他們發(fā)行普通股使公司的所有者權益增加了50000美元，為了記錄這種增加，要貸記普通股。里昂50000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了普通股。1. 交易分析：?？章眯泄臼盏郊永锏诙糠? 過賬 現(xiàn)金 普通股 50000 50000圖表27 分類賬（資產(chǎn)、負債、所有者權益）許多單個的資產(chǎn)帳戶許多單個的負債帳戶分類賬所有單獨的帳戶總合在一起構(gòu)成了公司的分類賬許多單個的所有者權益帳戶現(xiàn)金應付帳款應付帳款圖表27 分類賬（資產(chǎn)、負債、所有者權益）交易發(fā)生 制作原始憑證 對交易進行分析 在分錄帳中記錄交易 過賬會計數(shù)據(jù)流：將理論運用于實踐上面的圖表29總結(jié)了從公司交易到分類賬這個過程中的會計數(shù)據(jù)流程。圖表28說明了?？章眯泄镜牡谝还P接受投資的業(yè)務是怎樣被過入分類賬中的。必須把數(shù)據(jù)復制到分類賬的適當?shù)膸糁腥?，這個過程叫做過賬（post）。圖表27顯示了資產(chǎn)、負債、所有者權益是怎樣組織在分類賬中的。所謂的“簿記”，這個“簿”指的就是分類賬。分類賬（Ledger）是所有帳戶及其金額的集合。但是分錄帳沒有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點放在交易的帳戶和金額上。第五步：會計分錄如下：日期帳戶和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d） 普通股（c）50000（e）發(fā)行普通股（f）一個完整的會計分錄應該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫）c. 貸方帳戶名稱（要縮進書寫）以及以下金額：d. 借方（左邊）e. 貸方（右邊）f. 關于該筆會計事項的一個簡短說明（書寫時不需要縮進）在分析一項交易時，首先需要查明它對于現(xiàn)金的影響（如果有的話），現(xiàn)金是增加了還是減少了？然后再找出它對其他帳戶的影響。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶都增加50000美元。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股。里昂和莫尼卡第一步：該項交易是因為發(fā)行股票而收到現(xiàn)金。這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會計事項”。先輸入借方，再輸入貸方。4. 運用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應該記在借方還是記在貸方。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認企業(yè)的會計事項，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。但是，這種記賬方法并不實用，因為它沒有為每一筆業(yè)務留下一個清晰地記錄。對于其他類型的帳戶也要記住這樣的相關知識。負債則相反。在學會借貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學習。如果費用大與收入，則是凈損失，凈損失會減少所有者權益。所以，會計等式就會被擴展成圖表25中所示的樣子。l 收入是通過向客戶提供商品或服務來實現(xiàn)的，它會增加所有者權益。這筆交易增加了辦公設備這項資產(chǎn)和應付賬款這項負債。交易3賒購500美元的辦公設備。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購買了一塊土地。無法編制收益表，因為公司還沒有收入和費用。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了50000美元的貸方余額。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說明了這個過程： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負債+所有者權益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。里昂和莫尼卡為了說明圖表23所要表達的思想，讓我們重新考慮我們在?？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。負債和所有者權益處在會計等式的同一邊，它們的處理也相同。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計等式的：資產(chǎn) = 負債+所有者權益（借方） （貸方）在會計等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權益與負債（借方余額賬戶）的另一方。例如，計算機把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。對于一個給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。每一筆商業(yè)交易都包含一個借方和一個貸方。15世紀意大利的一位撰寫會計著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說法。初學者經(jīng)常會對“借”“貸”這兩個說法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記?。航璺?左邊貸方=右邊就行了。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。丁字帳為了記錄會計事項，會計人員經(jīng)常使用丁字帳（Taccounts）。l 賒購存貨會（1）增加存貨（2）增加應付賬款l 支付欠款會（1）減少現(xiàn)金（2）減少應付賬款。考慮用現(xiàn)金購入一項存貨的情況。這項業(yè)務同時增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。里昂和莫尼卡也就是說，公司所有的業(yè)務都會產(chǎn)生兩方面的影響：每一項業(yè)務都至少會影響兩個賬戶。 （i）宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。（g）支付下列費用：租金400美元，總務費用100。（f）個人度假花費現(xiàn)款。（d）獲得1900美元的服務收入，并收到現(xiàn)款。（b）賒購350美元的辦公設備。在報表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。要求：1. 參考圖表21，分析上述這些業(yè)務對于Cassell Researchers, 。h. 公司按照成本價5000美元的價格售出上述土地的一小部分。f. Mike Cassell自己花了2000美元用于度假。d. 公司為客戶提供調(diào)查服務，收取現(xiàn)金1900。b. 公司賒購了350美元的辦公設備。但是現(xiàn)在，先讓我們來復習一下我們所學過的知識。正因為這個原因，會計人員使用一種稱為復式記賬法的會計系統(tǒng)來編制會計報表。但是，即使是對一個最小的企業(yè)組織，圖表21中所用的分析方法也會非常的繁瑣。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在資產(chǎn)負債表上。（★★）4. 現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營業(yè)活動的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。（★）3. 資產(chǎn)負債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益的余額。將?？展镜氖找姹砼c本章開始講到的百事公司的收益表進行對比，這兩份收益表都只包含兩個帳戶：收入和費用。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以下內(nèi)容：1. 收益表報告了本期的收入、費用以及凈收益或凈損失。根據(jù)第一章中最后講述的總括問題的解決方案，你可以認出這些報表。（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應收帳款中的1000美元 。（7）支付交易三中產(chǎn)生的應付帳款中的400美元。（5）向客戶提供價值3000美元的服務，并允許客戶延期付款。（3）賒購500美元的辦公設備。圖表21?？章眯泄窘灰追治龅谝徊糠帧灰准毠?jié)（1）收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。會計等式顯示，總資產(chǎn)（53800）等于總負債加上總的所有者權益（53800）。收入的發(fā)生會增加留存受益，費用的發(fā)生會減少留存受益。研究這張表格時，要注意，每一筆交易都保持了下面的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝攧請蟊頃r需要用到的數(shù)據(jù)：l 現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項顯示為現(xiàn)金減少。企業(yè)會計事項與財務報表圖表21總結(jié)了上面的11個事項。里昂和莫尼卡海空公司收到了22000美元現(xiàn)金，這項業(yè)務對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權益股東權益類型現(xiàn)金+應收帳款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額13400200050040000100500005800（10）+220022000余額35400200050018000100500005800總計55900總計55900注意，公司并沒有把全部土地都賣掉，只是擁有的土地價值減到了18000美元。這是為什么呢？因為海空公司只是把一項資產(chǎn)變成了另一項。“收回賒銷款”是指在現(xiàn)金中記錄增加值，以及在應收帳款中記錄減少值?，F(xiàn)在企業(yè)向一個客戶收回了1000美元（我們說這是收回賒銷款）。這個交易也說明了在第一章中介紹的實體概念的應用范圍。這是里昂家庭這個實體的交易，但不是公司這個實體的交易。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000，從個人基金里支付現(xiàn)金。）這項交易對會計等式的影響是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時也等額減少了應付帳款：資產(chǎn)負債所有者權益股東權益類型現(xiàn)金+應收帳款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額12800300050040000500500005800（7）400400400余額12400300050040000100500005800總計55900總計55900對于賒購款的支付對于辦公設備資產(chǎn)沒有任何影響，因為付款行為既沒有增加也沒有減少公司的辦公設備。對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權益股東權益類型現(xiàn)金+應收帳款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）11001100租金12001200工資費用400400總務費用余額12800300050040000500500005800總計56300總計56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設備款。）當企業(yè)向客戶或顧客提供了服務之后，就可以認為企業(yè)取得了一項收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。這種承諾對于?？展緛碚f是一項應收帳款，因為?？展究梢該?jù)此期望在將來收回現(xiàn)金。這項交易對會計等式的影響是同時增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負債所有者權益股東權益類型現(xiàn)金+辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務收入余額1550050040000500500005500總計56000總計56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務。交易四通過為客戶提供旅游安排服務，?？章眯泄救〉昧朔帐杖搿＿@項交易同時增加了資產(chǎn)和負債，對會計等式的影響是：資產(chǎn)=負債+所有者權益所有者權益交易類型現(xiàn)金+辦公設備土地應付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計50500總計50500受影響的資產(chǎn)是辦公設備，產(chǎn)生的負債是一項應付帳款。應該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關系必定是一直都存在的。該交易對于會計等式的影響如下：資產(chǎn)=負債+所有者權益所有者權益交易類型現(xiàn)金+土地普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股（2）40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來購買土地使一項資產(chǎn)增加（土地），同時也使一項資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。下面我們來看第二個例子。在實踐中，大多數(shù)公司都是在一個會計期間結(jié)束后報告他們的財務報表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。海空公司的第一筆交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個資產(chǎn)負債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè)收入，也沒有任何費用。但是公司的資產(chǎn)負債表并沒有揭示股東的名字。比如說，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負債表，如下所示：海空旅行公司資產(chǎn)負債表20X1年4月1日資產(chǎn)負債現(xiàn)金50000無所有者權益普通股50000股東權益總計