【正文】 資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過清算組批準(zhǔn)。（3）待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中的12000元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款11000元，由保管員賠款1000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款2500元，應(yīng)收鐵路部門賠款4200元，其余為應(yīng)收的租金。（4）清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。（5）無形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)356000元，其余為專利權(quán)。（6）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有6500元的低值易耗品，47200元的娛樂設(shè)備屬于工會(huì)財(cái)產(chǎn)，由工會(huì)單獨(dú)設(shè)賬核算；倉庫中有6200元的受托代銷商品，與此相適應(yīng)，“代銷商品款”賬戶有6200元的應(yīng)付代銷款。（7）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（8）2800278元存貨中有材料1443318元，包裝物47000元，低值易耗品46800元，產(chǎn)成品12631600元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答：確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù) 借：擔(dān)保資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊 75000 貸：固定資產(chǎn) 660000 借：長(zhǎng)期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù)――長(zhǎng)期借款 450000確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)借：抵消資產(chǎn)――應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000 貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000 借：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務(wù)――甲企業(yè) 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)借：應(yīng)追索資產(chǎn)――保險(xiǎn)公司 11000 ――保管員 1000 ――劉麗 2500 ――鐵路部門 4200 ――租金 3380 ――（應(yīng)收賬款）599000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 12000 其他應(yīng)收款 10080 應(yīng)收賬款 599000確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)借：應(yīng)追索資產(chǎn)――設(shè)備 180000 貸：破產(chǎn)清算損益 180000確認(rèn)其他資產(chǎn)借：其他資產(chǎn)――破產(chǎn)安置資產(chǎn) 356000 貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 356000確認(rèn)受托資產(chǎn)和受托債務(wù) 借：受托資產(chǎn) 6200 貸：受托代銷商品 6200 借：代銷商品款 6200 貸：受托債務(wù) 6200確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)――現(xiàn)金 1, ――銀行存款 109, ――其他貨幣資金 10, ――短期投資 50, ――材料 1,443, ――包裝物 47, ――低值易耗品 46,――產(chǎn)成品 1,263, ――長(zhǎng)期投資 36, ――固定資產(chǎn) 446， ――在建工程 556, ――無形資產(chǎn) 126, 借：累計(jì)折舊 210, 貸：現(xiàn) 金 1, 銀行存款 109, 其他貨幣資金 10, 短期投資 50, 材料 1,443, 包裝物 47,低值易耗品 46, 產(chǎn)成品 1,263, 長(zhǎng)期投資 36, 固定資產(chǎn) 656, 在建工程 556, 無形資產(chǎn) 126,2．請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會(huì)議通過)。答：確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付工資 19, 應(yīng)交稅金 193, 其它應(yīng)交款 2,貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付工資 19, ――應(yīng)交稅金 193, ――其它應(yīng)交款 2, 2：預(yù)提破產(chǎn)清算費(fèi)用借：破產(chǎn)清算損益 625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000 3：確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款 362, 應(yīng)付票據(jù) 85, 應(yīng)付賬款 41, 其它應(yīng)付款 8, 應(yīng)付股利 65, 長(zhǎng)期借款 5,170,貸：破產(chǎn)債務(wù)――短期借款 362, ――應(yīng)付票據(jù) 85, ――應(yīng)付賬款 41, ――其它應(yīng)付款 8, ――應(yīng)付股利 65, ――長(zhǎng)期借款 5,170,確認(rèn)清算凈資產(chǎn)借：實(shí)收資本 776, 盈余公積 23, 清算凈資產(chǎn) 710,貸：未分配利潤(rùn) 1,510, 2001年1月1日，甲公司向乙公司（非專門從事租賃租入全新辦公用房一套，租期5年，辦公用房?jī)r(jià)值為60000000元，預(yù)計(jì)使用年限為30年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，每一年末支付租金90000元，第六年末支付租金240000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。參考答案之一（考試按此答題）：（1）承租人(甲公司)的會(huì)計(jì)處理該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能按照各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。承租期間甲共支付租金1150000+900004+240000=1750000 1750000247。5=350000（每年應(yīng)分?jǐn)傋饨穑?yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：2002年1月1日借：其他應(yīng)付款 1150000貸：銀行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 350000貸：銀行存款 90000其他應(yīng)付款 2600002006年12月31日借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 350000貸：銀行存款 240000其他應(yīng)付款 110000（2）出租人(乙公司)的會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)租賃租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000元。應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：2002年1月1日借：銀行存款 1150000貸：其他應(yīng)收款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：銀行存款 90000其他應(yīng)收款 260000貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入 3500002006年12月31日借：銀行存款 240000其他應(yīng)收款 110000貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入 350000 參考答案之二（更符合會(huì)計(jì)制度供參考）：承租人甲公司：租金總額 1150000 ＋490000＋ 240000=1750000，年租金費(fèi)用1750000 247。5=350000 2002年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 115萬 貸：銀行存款 115萬 2002002002005年12月31日 借：管理費(fèi)用 35萬貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 26萬銀行存款 9萬2006年12月31日 借：管理費(fèi)用 35萬貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 11萬銀行存款 24萬出租人乙公司：（若租賃業(yè)務(wù)是其非主營(yíng)業(yè)務(wù)）租金總額 1150000 ＋490000＋ 240000=1750000，年租金收入1750000 247。5=350000 2002年1月1日借：銀行存款 115萬貸： 遞延收益 115萬 2002002002005年12月31日 借： 遞延收益 26萬借：銀行存款 9萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 35萬2006年12月31日 借： 遞延收益 11萬借：銀行存款 24萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 35萬A公司與B公司于2000年12月22日簽訂一份融資租賃合同，有關(guān)資料如下：（1）資料標(biāo)的物：M產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：資料設(shè)備運(yùn)達(dá)A公司之日，假定為2001年1月1日。（3）租賃期：36個(gè)月（2001年1月1日～2003年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日開始，每隔6個(gè)月于月末支付租金15萬元。（5）該生產(chǎn)設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由A公司承擔(dān)，估計(jì)每年約1萬元。（6）該生產(chǎn)設(shè)備的原賬面價(jià)值為71萬元。（7）租賃合同約定的利率為7%（6個(gè)月利率）。（8）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用3年，假定期滿無殘值。（9）租賃期滿，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)為800元。（10）2002年2003年兩年，A公司每年按銷售收入的5%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。（11）對(duì)A公司而言，該生產(chǎn)設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。（12）2000年12月16日。（13）在合同約定的租金支付日，按照直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：制造費(fèi)用10000（14）A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用使用年限法計(jì)提折舊。貸：銀行存款10000（15）假定2002年和2003年A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為12萬元和16萬元。（8）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊（16）假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元購買了該生產(chǎn)設(shè)備。2001年12月31日計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊 要求：（1）判斷租賃類型；年折舊額=710000/5=142000（元）（2）計(jì)算租賃開始日最低租金付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已知：PA（6期，7％）借：制造費(fèi)用142000 ＝；PV（6期，7％）＝；貸：累計(jì)折舊142000（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用；其他年份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄同上，略。（4）編制A公司2001年1月1日租入資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄；（9）或有租金的賬務(wù)處理（5）編制A公司2001年12月16日初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；2002年實(shí)現(xiàn)銷售收入12萬元，按5％分成6000元。（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用6000（7）進(jìn)行履約成本的會(huì)計(jì)處理；貸：其他應(yīng)付款B公司6000（8）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理； 2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入16萬元，按5％分成8000元。（9）進(jìn)行或有租金的會(huì)計(jì)處理；借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000（10）租賃期滿租賃資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理。貸：其他應(yīng)付款B公司8000 答：（1）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用3年，尚可使用5年，租賃期3年，占尚可使（10）租賃期滿租賃資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理 用年限的大部分，根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款800（2）計(jì)算租賃開始日最低租金付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值貸：銀行存款800最低付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額同時(shí)，借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)710000=1500006＋800=900800（元）貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)710000最低付款額的現(xiàn)值=150000＋800=（元）＞710000（元）（租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值）即租賃資產(chǎn)應(yīng)以原賬面價(jià)值入賬。（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900800－710000=190800（元）（4）2001年1月1日租賃資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)710000未確認(rèn)融資費(fèi)用 190800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 900800（5）2001年12月16日初始直接費(fèi)用入賬借：管理費(fèi)用25000（律師費(fèi)）貸：銀行存款25000（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用①計(jì)算分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=190800／6=31800（元）②會(huì)計(jì)分錄2001年6月30日支付第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用31800貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用31800（7）履約成本的賬務(wù)處理第五篇：電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核任務(wù)一2題答案此題為同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬貸：股本600萬資本公積1400萬（2）A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄：借：股本600萬資本公積200萬盈余公積400萬未分配利潤(rùn)800萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬借：資本公積1200萬貸：盈余公積400萬未分配利潤(rùn) 800萬