【正文】 、計量、交接，要有合法的原始憑證、建全的臺帳登記制度和定期盤存制度，保證半成品和產品數據的真實、準確，使產品成本計算建立在可靠的基礎上。4）制造費用明細帳，按明細項目別核算基本生產及輔助生產車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。5）期間費用明細帳，按費用明細項目核算公司發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，月終直接結轉損益，不保留余額。6）待攤費用、預提費用明細帳，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。(四)公司應按照確定的成本計算對象，設置分產品別、工藝步驟別、分批定單別、工程項目別、作業(yè)和勞務別的成本二級明細帳(或稱成本計算單)。成本二級明細帳必須受控于基本生產的明細帳，兩種明細帳增減變化和余額必須一致。(五)根據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。第九條 成本費用核算細則(一)材料費用核算1）公司材料采購成本包括:購入材料的原價(不含增值稅。不包括購入材料包裝物或容器的押金)、購入材料的外地運雜費、符合主管物資部門制訂的材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗、材料入庫前整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失及其整理費用、進口材料的國外進價和稅金及分攤的外匯價差、委托其他單位代理采購成本。2）核算公司生產耗用的各種材料，都要根據合法的材料收發(fā)憑證，經過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的實際價格進行核算。核算材料成本，要收集當月生產過程中領用、退庫、交庫的全部材料憑 3）證進行核算。對于尚未付款已經采購入庫材料的領用，要按計劃成本估價入帳。所領用的材料仍應計入領用期成本，不準任意提前或延遲實際領用期。外購材料直接發(fā)交車間使用時，仍應按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。4）核算材料成本，應與供應部門發(fā)放數核對一致，然后按成本項目進行分配，計入產品成本計算對象或費用項目。5）直接用于產品的材料成本，應當直接計入有關的成本計算對象。凡是由幾種產品共同負擔的材料，可分別按合理的方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。6）車間月末已領未用的產品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。產品完工下場，工作命令執(zhí)行完畢或中途停止執(zhí)行時，所有已領未用的原材料應全部退庫，不得移作他用。7）生產過程中的廢料、邊角短料和回收的包裝物，應按月回收交庫。廢料、邊角短料退庫成本，凡是能直接計入產品成本或工作命令的，應直接沖減原材料成本。如果無法計入產品或原工作命令成本的，可以按成本計算期內的全部商品產品原材料成本的比例扣除，期末在產品可以不分攤廢料回收成本。8）車間設有材料儲備倉庫的，必須嚴格按倉庫管理程序，專庫保管，專設帳冊憑證，專人收發(fā)保管。成本核算要以內部發(fā)料憑證為依據。9）公司由于生產需要，對庫存材料進行的各種加工，包括外部加工和自制，加工后雖然改變了原有材料的形狀或規(guī)格，但仍具有通用材料性質，并入庫待領的，作為自制材料處理。10）車間領用各種材料，要按照實際領用數量計價，不得把由于倉庫保管責任所造成的材料溢缺、損壞等經濟責任，轉嫁給領用部門承擔。倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下: 11）由于采購和保管責任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關責任部門和人 員提出書面說明和改進措施，報財務部門和總經理批準后，扣除責任人賠償，并通過規(guī)定的待處理核銷程序后計入管理費用。由于物資自然損耗，經保管部門、財會部門領導批準，計入管理費用。由于自然災害和各種意外造成的損失，應查清原因，扣除保險公司和有關責任人的賠償，減去殘余價值，經上級主管部門批準，將凈損失列入營業(yè)外支出。12）不論是庫內保管物資，或是露天堆放物資，都要定期盤點核實庫存數。如有盤虧或毀損，應按上述規(guī)定處理，不得擅自將損耗計入成本。(二)低值易耗品費用核算低值易耗品是指不構成固定資產的勞動資料。一般是指使用年恨在一年以內，或單位價值在兩千元限額內的勞動資料。1）一般低值易耗品皆可采用一次性攤銷的辦法，即在領用時一次攤入有關成本費用。2）對于單位價值較大，或一次領用數額較大，影響當期成本水平的，可以分期攤銷，但攤銷期限一般不超過一年。3）公司都應加強對低值易耗品的日常管理，建立在庫、在用臺帳，嚴格按原始憑證辦理借領、退庫和報廢手續(xù)。4）產品專用工具和工藝裝備，不管自制或外購，在領用時，按產品型號或工作命令，一次計入產品成本。兩種以上產品共同使用的專用工裝，可以根據產品制造數量和制造工時的比例，分攤計入各種產品成本。(三)工資及福利費核算(公司支付全體在冊人員的工資包括:計時工資、計件工資、津貼、補貼、1 獎金等，都應當根據手續(xù)完備的原始憑證進行計算、匯總、分配、支付。2）計件生產工人的工資，可以根據上月實際完成合格品的實物量，或按實物量折算的勞動量，乘計件單價計算。公司直接從事產品生產的生產工人工資和福利費，凡是能直接劃分產品成本歸屬的，應直接計入該產品成本。計件工資一般應直接計入有關的成本核算對象。不能直接劃分產品成本歸屬的計時工資和職工福利費，可以根據產品加工的工時，或產品重量的比例等，分配計入各有關的成本核算對象。3）公司在歸集和分配工資費時，應當嚴格區(qū)分工資費的用途，不能將應由其他項目負擔的工資費用和應列入產品成本費用中的工資費用混淆。(四)動力、折舊和其他費用核算1）公司的動力費用，包括外購和自制的水、電力等費用。外購動力按實際支付數核算，自制動力作為輔助生產核算。動力費用應當根據公司各部門的實際耗用量分攤計算。能直接劃分產品動力消耗的，應按產品實際耗用量直接計算動力成本。無法劃分產品的動力費用，與其他間接費用同作為成本分攤計算。2）公司計提折舊的范圍，按公司固定資產管理辦法有關規(guī)定執(zhí)行。計提折舊的方法，公司固定資產折舊的方法采用平均年限法。公司應按使用車間和部門，分別核算折舊費，一般不直接計入產品成本，而作為間接費用分配核算。生產車間計提的折舊，記入制造費用，管理部門應提的折舊計入管理費用。租出固定資產應提的折舊計入其他業(yè)務支出。3）固定資產的修理費，按實際發(fā)生額一次或分次計入生產成本或期間費用。修理費用的內容一般包括:房屋、建筑物及設備的修理、維護及保養(yǎng)費用，補付的零星修理費，限額內的簡易料棚，不構成固定資產的小型零星土建改造設施的實際費用等。屬于外包的修理費，按實付金額計算。4）公司對于一次支付分期攤入當月和以后各月產品成本的各種待攤費用，應按受益期限，分月攤入成本，分攤期限一般不得超過一年，如超過一年，應轉作遞延資產管理。(五)制造費用核算 1）制造費用的歸集，設置制造費用明細帳，采用多欄式帳頁，按明細項目歸集費用發(fā)生額，月末匯總結轉生產成本帳。制造費用明細帳期末應無余額。2）制造費用的分配，應采用適當的分配標準，分配計入各產品成本。分配方法一般可按生產工時(實動工時或定額式時)比例法，生產工人工資比例法、機器工時比例法，或財務制度規(guī)定的其他分配方法。一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法較簡單，需要齊全的原始記錄和工時統(tǒng)計資料。(六)在產品、自制半成品、產成品成本核算1）公司各基本生產車間必須加強在產品的管理和核算，設置在產品數量臺帳，記錄車間在產品投入、轉移、交庫等數量變動及生產進度。設置實物收發(fā)保管數量卡片，根據車間內部收發(fā)憑證進行登記。為了保證在產品數量的準確性，車間核算員要對在產品數量臺帳和中間庫的數量卡片進行定期稽核，作到卡物相符，保證在產品成本的準確、完整。(公司生產管理部門所屬的毛坯、零部件，都要加強實物管理和記帳核算。2 實物的收發(fā)要有合法的原始憑證。半成品的發(fā)放和入庫，都要實行點數交接。各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產管理部門辦理領交手續(xù)，以有利于掌握準備和生產的進度。3）委托外單位加工的自制半成品，應在自制半成品科目下單獨設置委托外部加工自制半成品明細科目進行核算。4）公司對在產品、半成品應當定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產品的盤存制度，由生產管理部門組織盤存。當產品完工下場時，應及時組織盤點并按月組織盤點。5）公司應當根據在產品的數量記錄、盤存記錄，正確計算月末產品成本，不得任意估計。公司應當根據本月完工產成品的交庫憑證或統(tǒng)計資料，正確計算產成品實際成本，按月編制分產品的完工產品成本匯總表，并據以結轉產成品成本。6）公司應當加強產成品倉庫的收發(fā)管理，要根據檢驗合格的成品交庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，記錄成品卡片或成品臺帳。財務會計部門設置的產成品明細分類帳，要按月與產成品庫核對一致。產成品結轉銷售的明細分類核算，7）產成品倉庫發(fā)生盈虧毀損，應當及時查明原因和責任。按照規(guī)定的待處理核銷程序，在扣除過失人賠償后，計入管理費用。(七)產品的銷售成本核算產品的銷售成本按先進先出法計算，并根據生產規(guī)模、產品種類、生產組織類型、工藝技術特點及成本管理的要求，選擇分批法作為的成本核算方法。1）以產品定單，或每件、每批產品為成本計算對象。2）按照產品定單或批次和規(guī)定的成本項目歸集生產費用。3）每份定單或每批產品完工時，對剩余半成品和材料進行盤點，辦理退庫手續(xù)，沖減該批產品成本。4）每批產品完工后，匯總計算分批產品的總成本和單位成本。5）如有部分產品先行完工入庫，可先按計劃成本、定額成本或比照近期同 種產品的實際成本水平估算入帳，待該批產品全部完工，再計算全部產品的實際總成本。第十條 公司各部門的成本責任具體分工(一)公司負責人(對本公司生產計劃和成本考核指標的完成及生產經營效果負責。1 2）對公司成本管理決策和實施結果負責。(二)財會部門 1）制訂本公司成本管理制度，組織本公司的成本管理，準確核算成本 2）對各項費用按制度、按預算、按合同、按審批手續(xù)控制支出。(三)技術部門1）對產品設計不當，造成完工零部件或產成品報廢的損失負責。2）對采用工藝不當造成的費工、費料負責。3）對工藝裝備設計不合理所造成的損失負責。(四)生產部門1）對盲目投產造成在產品、半成品資金占用超過定額或長期積壓負責。2）對生產調度不及時，造成停工、窩工負責。3）對在制品、半成品管理不嚴，帳實不符，致使成本計算不真實負責。（五)采購部門1）對材料供應不及時，造成停工待料負責。2）對不按計劃采購，造成材料超出積壓負責。3）對不執(zhí)行比價采購規(guī)定，造成材料進價偏高負責。4）對材料收發(fā)計量不準，帳卡登記不及時，料單審核不嚴，不及時地組織盤點，致使材料短缺浪費負責。5）對物資保管不善，造成霉爛、銹蝕、變質或毀損負責。6）對不實行限額發(fā)料制度，任意發(fā)放材料造成的損失浪費負責。(六)銷售部門1）對產成品保管不善，發(fā)生數量短缺及毀損負責。2）對組織銷售及貨款回收不力，產品發(fā)運不及時，未能按期完成銷售計劃，影響經濟效益和資金周轉負責。(七)質檢部門1）對由于執(zhí)行檢驗制度不嚴，造成大量報廢負責。2）對外購材料、外協(xié)件檢驗不嚴所造成的損失負責。3）對合格品、次品、廢品劃分不嚴，隔離不清所造成的損失負責。(八)設備管理部門1）對機器設備在用和未使用等劃分不清，增減、報廢不及時辦理手續(xù)，致使設備數額帳實不符，折舊提存不實負責。2）對機器設備維護保養(yǎng)工作組織不力，造成停工損失、廢品損失或維修費用超預算負責。