【正文】 第二，責任方認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報。假設注冊會計師的結論提及責任方的認定或結論直接提及鑒證對象和標準，且該認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保存結論或否認結論的報告。,第八十六頁，共一百零七頁。,六、會計師事務所質量(zh236。li224。ng)控制,審計質量控制是會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準那么的要求而建立和施行的控制政策和程序的總稱。 〔一〕質量控制制度的要素P40 1〕對業(yè)務質量承擔的指導責任； 〔2〕職業(yè)道德標準； 〔3〕客戶關系和詳細業(yè)務的承受與保持(bǎoch237。)； 〔4〕人力資源； 〔5〕業(yè)務執(zhí)行； 〔6〕業(yè)務工作底稿； 〔7〕監(jiān)控。,第八十七頁，共一百零七頁。,〔二〕指導對業(yè)務質量承擔的責任 會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化，會計師事務所主任注冊會計師對質量控制制度承擔最終責任〔普通合伙會計師事務所，合伙人對質量控制制度承擔最終責任〕 會計師事務所培育以質量為導向的內部文化，內部質量文化能否形成，有賴于會計師事務所各級管理層的努力。指導層及其做出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響。各級管理層應當強調質量控制政策和程序的重要性，應當按照法律法規(guī)、職業(yè)道德要求和業(yè)務準那么(n224。 me)的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)詳細的情況出具恰當?shù)膱蟾妗?第八十八頁，共一百零七頁。,〔三〕客戶關系和詳細業(yè)務的承受與保持 會計師事務所應當制定有關客戶關系和詳細業(yè)務承受與保持的政策和程序，以合理保證(bǎozh232。ng)只有在以下情況下，才能承受或保持客戶關系和詳細業(yè)務： 1.會計師事務所及工程組可以勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源。 2.會計師事務所及工程組可以遵守相關職業(yè)道德要求。 3.會計師事務所及工程組已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信。,第八十九頁，共一百零七頁。,1.理解客戶的誠信的要求 (1)理解客戶的誠信，回絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務風險。 (2)會計師事務所對客戶誠信的理解程度，通常將隨著與該客戶關系的持續(xù)(ch237。x249。)開展而增加。 2.理解客戶誠信應當考慮的事項 (1)客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽。 (2)客戶的經營性質，包括其業(yè)務。 (3)客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準那么等態(tài)度的信息。,第九十頁，共一百零七頁。,(4)客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的程度。 (5)工作范圍受到不適當限制的跡象。 (6)客戶可能涉嫌(sh232。xi225。n)洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。 (7)變更會計師事務所的原因。 (8)關聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。,第九十一頁，共一百零七頁。,3.評價客戶誠信情況的途徑 (1)與為客戶提供專業(yè)會計效勞的現(xiàn)任或前任人員進展溝通，并與其他第三方討論。 (2)詢問事務所其別人員或金融機構、法律參謀和客戶的同行等第三方。 (3)從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。比方(bǐ fɑng)，通過客戶的年報、中期財務報表、向監(jiān)管機構提交的報告等，獲取相關信息。,第九十二頁，共一百零七頁。,評價必要素質、專業(yè)勝任才能、時間和資源的影響事項 會計師事務所及審計(shěn j236。)工程組在承接新業(yè)務前應當評價專業(yè)勝任才能，詳細的事項包括： 1.會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象。 2.會計師事務所人員是否理解相關監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的才能。 3.會計師事務所是否擁有足夠的具有必要勝任才能和素質的人員。,第九十三頁，共一百零七頁。,4.需要時是否可以得到(d233。 d224。o)專家的幫助。 5.假設需要工程質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的工程質量控制復核人員。 6.會計師事務所是否可以在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。,第九十四頁，共一百零七頁。,評價其他事項的影響 1.考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響 會計師事務所在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中，假設發(fā)現(xiàn)客戶守法經營(jīngy237。ng)意識淡薄或內部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務范圍施加重大限制，或者存在其他嚴重影響業(yè)務執(zhí)行的情形等，那么應當考慮其對保持客戶關系可能造成的影響。 必要時，可以考慮終止該審計客戶關系。,第九十五頁，共一百零七頁。,2.考慮承受業(yè)務后獲知重要信息的影響 會計師事務所在承受業(yè)務后可能獲知了某項信息，而該信息假設在承受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所回絕該項業(yè)務。在這種情況下，會計師事務所在應當(yīngdāng)制定包括以下內容的政策和程序： (1)適用于該業(yè)務環(huán)境的職業(yè)責任和法律責任，包括是否要求會計師事務所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構報告。 (2)解除業(yè)務約定或同時解除該項業(yè)務約定和客戶關系的可能性。,第九十六頁，共一百零七頁。,3.解除業(yè)務約定或客戶關系時的考慮 會計師事務所針對解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及客戶關系時制定的政策和程序應當包括以下要求： (1)與客戶(k232。 h249。)適當級別的管理層和治理層討論會計師事務所根據(jù)有關事實和情況可能采取的適當行動。,第九十七頁，共一百零七頁。,(2)假設確定(qu232。d236。ng)解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓斁徒獬那闆r及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層討論。 (3)考慮是否存在職業(yè)準那么或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務所應當保持現(xiàn)有的客戶關系，或向監(jiān)管機構報告解除的情況及原因。 (4)記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結論和得出結論的根據(jù)。,第九十八頁，共一百零七頁。,〔四〕業(yè)務(y232。w249。)執(zhí)行P42 指導、監(jiān)視與復核 咨詢 意見分歧的處理 工程質量控制復核,第九十九頁，共一百零七頁。,〔五〕業(yè)務工作底稿 1.業(yè)務工作底稿的歸檔(guī〃d224。ng)期限 鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內。,第一百頁，共一百零七頁。,2.業(yè)務(y232。w249。)工作底稿的管理要求 (1)平安保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密。 (2)保證業(yè)務工作底稿的完好性。 (3)便于使用和檢索業(yè)務工作底稿。 (4)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。,第一百零一頁，共一百零七頁。,3.業(yè)務工作底稿的保密 除特定情況外，會計師事務所應當對審計工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括： (1)獲得客戶的受權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，假設未經客戶的容許，除下述的3兩種情況外，不得泄露客戶的信息給別人或利用(l236。y242。ng)客戶信息謀取私利，否那么將承擔相應的法律后果。 (2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報揭露現(xiàn)的違背法規(guī)行為。 (3)承受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進展的質量檢查。,第一百零二頁，共一百零七頁。,4.業(yè)務工作底稿的完好性、使用與檢索 無論業(yè)務工作底稿存在于紙質、電子還是其他介質，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和施行適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)以下目的： (1)使業(yè)務工作底稿明晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員。 (2)在業(yè)務的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過(tōnggu242。)互聯(lián)網將信息傳遞給其別人員時，保護信息的完好性。 (3)防止未經受權改動業(yè)務工作底稿。 (4)僅允許工程組和其他經受權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。,第一百零三頁，共一百零七頁。,5.對原紙質記錄經電子掃描的業(yè)務工作底稿的控制 對于原紙質記錄經電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當施行適當?shù)目刂瞥绦?，以保證： (1)生成與原紙質記錄的形式(x237。ngsh236。)和內容完全一樣的掃描復制件，包括人工簽名、穿插索引和有關注釋。 (2)將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。 (3)可以檢索和打印掃描復制件。 會計師事務所應當保存已掃描的原紙質記錄。,第一百零四頁，共一百零七頁。,6.業(yè)務工作(gōngzu242。)底稿的保存期限 業(yè)務工作底稿至少保存10年，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起計算。 7.業(yè)務工作底稿的所有權 業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。,第一百零五頁，共一百零七頁。,〔六〕監(jiān)控 會計師事務所應當確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內容、施行檢查(jiǎnch225。)的內容與周期，并對監(jiān)控結果進展處理和記錄；會計事務所應當設立投訴渠道，使會計師事務所的人員可以沒有顧慮地提出關心的問題。,第一百零六頁，共一百零七頁。,內容(n232。ir243。ng)總結,工程二 審計標準與法律責任。(1)審計準那么是適應審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產生和開展的，是審計理論經歷的總結。獨立審計實務公告是根據(jù)獨立審計根本準那么制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質的審計業(yè)務、出具審計報告的詳細標準。檢查風險的上下(sh224。ngxi224。)顯然取決于注冊會計師所施行的證據(jù)搜集程序的性質、時間和范圍,第一百零七頁，共一百零七