【正文】 )顯然取決于注冊會計師所施行的證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間和范圍,第一百零七頁，共一百零七頁。檢查風險的上下(sh224。(1)審計準那么是適應(yīng)審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產(chǎn)生和開展的，是審計理論經(jīng)歷的總結(jié)。ir243。,第一百零六頁，共一百零七頁。,〔六〕監(jiān)控 會計師事務(wù)所應(yīng)當確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內(nèi)容、施行檢查(jiǎnch225。 7.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。,6.業(yè)務(wù)工作(gōngzu242。 會計師事務(wù)所應(yīng)當保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。 (2)將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。ngsh236。,第一百零三頁，共一百零七頁。 (3)防止未經(jīng)受權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿。 (2)在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過(tōnggu242。,第一百零二頁，共一百零七頁。 (2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭露現(xiàn)的違背法規(guī)行為。y242。,3.業(yè)務(wù)工作底稿的保密 除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當對審計工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括： (1)獲得客戶的受權(quán)。 (4)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。 (2)保證業(yè)務(wù)工作底稿的完好性。w249。,第一百頁，共一百零七頁。,〔五〕業(yè)務(wù)工作底稿 1.業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔(guī〃d224。w249。,第九十八頁，共一百零七頁。 (3)考慮是否存在職業(yè)準那么或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因。d236。,第九十七頁，共一百零七頁。 h249。,第九十六頁，共一百零七頁。在這種情況下，會計師事務(wù)所在應(yīng)當(yīngdāng)制定包括以下內(nèi)容的政策和程序： (1)適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的職業(yè)責任和法律責任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構(gòu)報告。,第九十五頁，共一百零七頁。ng)意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，那么應(yīng)當考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。,第九十四頁，共一百零七頁。 5.假設(shè)需要工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員。 d224。,第九十三頁，共一百零七頁。 2.會計師事務(wù)所人員是否理解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的才能。,評價必要素質(zhì)、專業(yè)勝任才能、時間和資源的影響事項 會計師事務(wù)所及審計(shěn j236。比方(bǐ fɑng)，通過客戶的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告等，獲取相關(guān)信息。 (2)詢問事務(wù)所其別人員或金融機構(gòu)、法律參謀和客戶的同行等第三方。,第九十一頁，共一百零七頁。 (7)變更會計師事務(wù)所的原因。xi225。 (5)工作范圍受到不適當限制的跡象。,第九十頁，共一百零七頁。 (2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)。)開展而增加。 (2)會計師事務(wù)所對客戶誠信的理解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)(ch237。,第八十九頁，共一百零七頁。 2.會計師事務(wù)所及工程組可以遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。,〔三〕客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的承受與保持 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)承受與保持的政策和程序，以合理保證(bǎozh232。 me)的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)詳細的情況出具恰當?shù)膱蟾?。指?dǎo)層及其做出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。,第八十七頁，共一百零七頁。 〔一〕質(zhì)量控制制度的要素P40 1〕對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的指導(dǎo)責任； 〔2〕職業(yè)道德標準； 〔3〕客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的承受與保持(bǎoch237。li224。,第八十六頁，共一百零七頁。 第二，責任方認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報。i)受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，假設(shè)注冊會計師的工作范圍(f224。nw233。i)受到限制。,注冊會計師不能出具無保存結(jié)論報告的情況 第一，工作范圍(f224。)中，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標準，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的〞或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的‘根據(jù)標準，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的〞。,在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)(y232。,在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(yīngdāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的〞或“我們認為，責任方做出的‘根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的〞。區(qū)分(qūfēn)兩種鑒證結(jié)論提出方式，有助于向預(yù)期使用者傳達不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實，以積極方式提出結(jié)論提供的保證程度高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證程度。,第八十二頁，共一百零七頁。 1．鑒證結(jié)論的兩種表述形式 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用以下兩種表述形式： (1)明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方做出的c根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認定是公允的〞。ng)注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。,第八十一頁，共一百零七頁。 〔2〕注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息(x236。 如存在以下情形，注冊會計師應(yīng)視其影響的重大與廣泛程度提出保存結(jié)論或否認結(jié)論：,第八十頁，共一百零七頁。l249。l249。,第七十九頁，共一百零七頁。假設(shè)委托人并非責任方，注冊會計師直接(zh237。注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。,第七十八頁，共一百零七頁。,第七十七頁，共一百零七頁。 與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。ngj249。i le)可以以積極方式提出結(jié)論，CPA應(yīng)當通過以下不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： 〔1〕理解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，包括理解內(nèi)部控制； 〔2〕在理解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的根底上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；,第七十六頁，共一百零七頁。,第七十五頁，共一百零七頁。實務(wù)工作(gōngzu242。,〔七〕證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間和范圍 證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。lǐ)保證鑒證業(yè)務(wù)中可承受的風險程度要低于有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可承受的風險程度。不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求CPA將鑒證業(yè)務(wù)風險降至不同的程度。 CPA對重大錯報風險和檢查風險的考慮受詳細業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理(h233。 〔2〕檢查風險 。,一般來說，鑒證業(yè)務(wù)風險包括以下幾個組成局部，雖然這些組成局部并非對于所有的鑒證業(yè)務(wù)來說都是必須或重要的： 〔1〕重大錯報風險 。在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅表達在CPA的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風險包括CPA不恰當?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性。nz224。,第七十二頁，共一百零七頁。CPA應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。證據(jù)的充分性和適當性分別是對證據(jù)數(shù)量和證據(jù)質(zhì)量的衡量。xi224。,第七十一頁，共一百零七頁。x237。,〔六〕證據(jù)P39 職業(yè)疑心態(tài)度 職業(yè)疑心態(tài)度是指CPA以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對互相矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺。)這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。,假設(shè)確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，如行業(yè)協(xié)會發(fā)布標準可能僅能為本行業(yè)內(nèi)部的預(yù)期使用者獲取，合同條款僅能為合同雙方獲取，且僅適用于合同約定事項，在這種情況下，鑒證報告的使用也應(yīng)限于(xi224。 chū)無偏向的結(jié)論； 〔5〕可理解性：可理解的標準有助于得出明晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。,第六十八頁，共一百零七頁。ngji224。,第六十七頁，共一百零七頁。nzhǎn)評價或計量的結(jié)果合理一致。,適當?shù)蔫b證對象應(yīng)具備的條件： ①鑒證對象可以識別。)中，存在多種不同類型的鑒證對象、相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。,〔四〕鑒證對象 在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)(y232。)會計師應(yīng)當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用處加以限定。當鑒證業(yè)務(wù)效勞于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊(zh249。c232。)會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊(zh249。,〔3〕預(yù)期使用者 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 在直接報告業(yè)務(wù)中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。l249。 〔2〕責任方聲明。,2.責任方 〔1〕責任方是指以下組織或人員： (一)在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員； (二)在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。ngdān)的工作。假設(shè)鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的