【正文】 ）欠稅的法律責任。欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。五、從多角度看納稅籌劃影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達到節(jié)稅目的。（1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。（2）從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。六、企業(yè)進行稅務籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義（1）稅務籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。稅務籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅。（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。通過這學期納稅籌劃的學習，我深刻地體會到自己有很多東西要去學習。今后我必須不斷地學習，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。第五篇：納稅籌劃建議書完整關于山西興華煤業(yè)有限公司整合重組委托單位：委托項目：受托人員：古唯美納稅籌劃建議書山西合肥煤業(yè)有限公司山西歷史文化有限公司重組項目納稅籌劃一、企業(yè)的基本情況企業(yè)名稱：山西合肥煤業(yè)有限公司注冊資金：3800萬元、存貨賬面價值1200萬，評估值8302萬，機器設備賬面凈值3000萬，評估值 2400萬；不動產(chǎn)賬面凈值10000萬元，評估值7300萬元企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營業(yè)績：擁有債權8000萬元，其中6000萬元為母公司關聯(lián)債權；應承擔債務5000萬元，其中，預收賬款3000萬，銀行貸款2000萬；欠繳稅款及附加1000萬元職工情況：有職工120人，其中簽署正式合同人員80人二、原企業(yè)重組方案的納稅情況增值稅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。但對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅。營業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十五條，兼并重組企業(yè)以轉讓產(chǎn)權和出售資產(chǎn)等方式進行兼并重組，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，征收營業(yè)稅，自納稅義務發(fā)生之日起15日內向主管稅務機關申報納稅。企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十五條規(guī)定，被兼并重組企業(yè)依法進行清算，應當以清算期間作為一個納稅，在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。關于企業(yè)兼并重組中資產(chǎn)評估增值問題。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)兼并重組改制過程中資產(chǎn)評估增值部分應該繳納企業(yè)所得稅。契稅根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第九條，兼并重組雙方應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向稅務機關辦理納稅申報、繳納稅款。契稅。對購買方承受原企業(yè)土地、房屋權屬征收契稅。對兼并重組企業(yè)承接被兼并煤礦企業(yè)土地、房屋權屬按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》執(zhí)行。在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬等同出售，買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律、法規(guī)、政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）有關規(guī)定，在企業(yè)資金賬簿方面，對實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而新增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。在企業(yè)各類應稅合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)方面，對企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花。城市維護建設稅、教育費附加根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條，納稅人實際繳納增值稅、營業(yè)稅時，同時向主管稅務機關申報繳納城市維護建設稅。根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，納稅人實際繳納增值稅、營業(yè)稅時，同時向主管稅務機關申報繳納教育費附加。土地增值稅在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收 土地增值稅。三、企業(yè)重組納稅籌劃方案企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行。或者采用分期付款的支付手段，分期納稅，使稅負得以遞延。所得稅方面的籌劃選擇在重組過程中，應當盡可能的使企業(yè)滿足國家的所得稅優(yōu)惠政策條件。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。（5）重組交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。主動積極的向主管稅務機關申請減免稅并登記備案在兼并重組過程中，按規(guī)定可享受印花稅、契稅稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)應根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第十九條，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務機關提供減免稅政策的執(zhí)行情況和主管稅務機關要求提供的有關資料，申報備案；根據(jù)該《通知》第五條規(guī)定，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。重組方式的比較從稅務管理的角度,可以重組方式可以歸結為:企業(yè)整體產(chǎn)權轉讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓、企業(yè)整體股權轉讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售四類形式。1）企業(yè)整體產(chǎn)權轉讓(合并)。是指企業(yè)的所有者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權、債務及勞動力等進行作價轉讓的行為，實際上就是轉讓企業(yè)的全部產(chǎn)權，這種情況的轉讓價格不單純是由資產(chǎn)價值決定的。對企業(yè)整體產(chǎn)權轉讓的界定應把握六個要點：① 必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權、債務及勞動力全部轉讓的 行為，四者缺一不可；② 勞動力的轉讓應以受讓人是否按《勞動法》與原企業(yè)職工簽訂勞務用工合同并妥善安置企業(yè)全部職工為標準；③ 支付的對價包括股權支付或非股權支付。④ 原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定。⑤ 受讓企業(yè)對原企業(yè)的債務承擔承繼義務。⑥ 必須經(jīng)過法定的轉讓程序。營業(yè)稅 據(jù)國稅發(fā)[2000]118號及國稅函[2000]420號、國稅函[2002]165號文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權轉讓的主體是企業(yè)，不征收轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。企業(yè)所得稅 據(jù)財稅[2009]59號精神，分別按一般性稅務處理和特殊性稅務處理確認轉讓所得和損失，對特殊性稅務處理中非股權支付額仍應確認相對應的轉讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。個人所得稅 據(jù)國稅函[2007]244號、國稅發(fā)[2008]115號和國稅函[2009]285號文件精神，對自然人股東分別按“財產(chǎn)轉讓所得”和“股息所得”征收股權轉讓所得個人所得稅。土地增值稅 據(jù)土地增值稅條例，轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人；據(jù)國稅函[2000]687號文件，以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為應征收土地增值稅；印花稅 據(jù)財稅[2003]183號文件，經(jīng)評估增值的資金按規(guī)定貼花，企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的應貼花。契稅 據(jù)國稅發(fā)[2009]89號文件，財稅[2008]175號文件（1）若不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利義務的行為，可免征契稅。（2）即使發(fā)生股權轉讓，但原當事人要進行注銷，重新設立登記，對新設企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權屬征收契稅。（3）企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按《勞動法》安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不小于3年勞動合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動合同，免征契稅。2）企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓（資產(chǎn)收購）。也叫整體資產(chǎn)投資，實際是企業(yè)的一項資產(chǎn)投資活動，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權或非股權的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉化為從事投資活動。對企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓的界定應把握四個要點：① 原企業(yè)并不解散。② 必須是將資產(chǎn)、負債同時轉讓的行為。③ 受讓企業(yè)對轉讓企業(yè)的債務承擔承繼義務。④ 支付的對價可以是股權支付也可能是非股權支付或二者的 結合，但一般應以股權支付為主。營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2005]504號文件：非整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)，債權、債務及勞動力，不屬于企業(yè)的整體交易行為?..在整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產(chǎn)的行為照章征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權轉讓基本相同。土地增值稅 對在企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉讓到接收企業(yè)應以是否辦理過戶手續(xù)來認定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權屬的變更，應予以征稅。契稅 此次煤礦企業(yè)兼并重組，原煤礦企業(yè)均要注銷，接收企業(yè)均要重新辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。3）企業(yè)整體股權轉讓（股權收購）。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權全部轉讓給其他單位或個人的行為，實際上是股權資產(chǎn)的轉讓行為。對企業(yè)整體股權轉讓的界定應把握四個要點：① 股權轉讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權。② 股權轉讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)所有權的變化。③ 支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的結合。④ 全部股權轉讓僅是股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2002]165號文件，企業(yè)整體股權轉讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。在此過程中，收購企業(yè)購買的是被收購企業(yè)全體股東的全部股權，支付對價的形式，只能是股權支付。因此，如果企業(yè)股東假借整體股權轉讓的名義而取得非股權支付的收益，則應當依法征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅、印花稅、契稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權轉讓基本相同 個人所得稅 據(jù)國稅函[2008]267號規(guī)定，股東從投資企業(yè)分得的高于股本的收益或取得收益，無論是現(xiàn)金、實物、有價證券還是股權、債權都要繳納個人所得稅，因此個人股東股權被收購后，對股權轉讓所得應繳納個人所得稅。具體計算辦法參照國稅發(fā)[2008]115號和國稅函[2009]285號文件規(guī)定執(zhí)行。土地增值稅 企業(yè)整體股權轉讓與國稅函[2000]687號《關于以股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》完全一致，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。4）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收