【正文】 來(lái)龍去脈如何則無(wú)從得知。現(xiàn)在，會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬冊(cè)都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)打印出來(lái)，如果單位缺乏嚴(yán)格周密的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部牽制手續(xù)，別有用心的人就會(huì)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)蓄意留下伏筆，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，神不知鬼不覺(jué)地篡改部分會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和賬冊(cè)，這樣就使得會(huì)計(jì)做假、造假和經(jīng)濟(jì)違法犯罪變得更加隱蔽，給會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督工作和防范違法犯罪增加了技術(shù)難度。，可能會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)混亂在使用“反記賬、反結(jié)賬”功能時(shí)，由于財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)水平以及對(duì)軟件功能理解的偏差，特別是在運(yùn)用跨反結(jié)賬功能時(shí)，不同年份會(huì)計(jì)科目的體系可能發(fā)生了變化，如果誤操作，很可能產(chǎn)生賬務(wù)混亂，甚至可能導(dǎo)致整個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)的癱瘓，造成不應(yīng)有的損失。三、完善措施，通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化工作中的“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”并非十全十美，也不是一無(wú)是處，對(duì)其正確的態(tài)度簡(jiǎn)單地說(shuō)就是“去偏存真，加?xùn)欧雷o(hù)”。1.“去偏存真”就是去掉那些不合規(guī)的功能，保留有用且合規(guī)的功能。這是因?yàn)?在日常會(huì)計(jì)核算工作中，無(wú)論是手工操作還是會(huì)計(jì)電算化核算，存在差錯(cuò)是在所難免的，其差錯(cuò)必須通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法來(lái)糾正。會(huì)計(jì)電算化工作可能產(chǎn)生的差錯(cuò)，歸納起來(lái)主要有以下5種類型: 一是會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤。二是發(fā)生額多記或少記。三是編制記賬憑證時(shí)借貸方用錯(cuò)。四是有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有完整反映。五是會(huì)計(jì)摘要或原始憑證附件數(shù)量發(fā)生錄入差錯(cuò)等。至于在手工會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的諸如借貸不平衡、會(huì)計(jì)賬簿登載筆誤、跳行、隔頁(yè)等差錯(cuò)，由于計(jì)算機(jī)自動(dòng)記賬、結(jié)賬，已不可能再出現(xiàn)。在手工會(huì)計(jì)核算常用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法中，除“紅字劃線更正法”不再適用會(huì)計(jì)電算化核算外，其他如“紅字沖銷法”、“補(bǔ)充更正法”依然適用于會(huì)計(jì)電算化核算，以上提及的5種類型的差錯(cuò)基本都可通過(guò)這兩種方法進(jìn)行更正，而且在《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中已有非常明確的規(guī)定。此外，關(guān)于冗余會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，相對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作而言，發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的數(shù)量畢竟是有限的，不會(huì)出現(xiàn)有的同志擔(dān)心的形成大量冗余會(huì)計(jì)信息的情況，而且通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法更正以后，不會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其使用，會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表完全能夠做到真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作中普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題，已經(jīng)成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤。而利用會(huì)計(jì)電算化“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能做假、造假正變得越來(lái)越普遍，從一定程度上講，起到了助紂為虐的作用。國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定，都強(qiáng)調(diào)了更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)要有痕跡記錄，其目的就是要做到有案可稽，有據(jù)可查，從制度上防止會(huì)計(jì)做假造假，不給犯罪分子以可乘之機(jī)。因此，從加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化法規(guī)建設(shè)、堵塞制度漏洞和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度講，會(huì)計(jì)電算化工作的主管機(jī)關(guān)一一財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件“反記賬、反結(jié)賬”功能要作出“加?xùn)欧雷o(hù)”的明確規(guī)定。對(duì)可以實(shí)施的逆向會(huì)計(jì)操作功能，會(huì)計(jì)軟件必須要提供能夠反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)龍去脈的痕跡記錄功能。明令禁止會(huì)計(jì)軟件提供具有會(huì)計(jì)舞弊功能性質(zhì)的跨“反結(jié)賬”功能。對(duì)會(huì)計(jì)人員利用“反記賬、反結(jié)賬”功能從事做賬、造假等違法犯罪活動(dòng)，要制定相應(yīng)的處罰規(guī)定。通過(guò)嚴(yán)密法規(guī)和道德制度建設(shè)，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員遵章守紀(jì)，加強(qiáng)規(guī)范的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)電算化真正達(dá)到朱鎊基總理提出的“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”的要求。第五篇：2016會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形考三（范文）第五章知識(shí)點(diǎn)一，任務(wù)一現(xiàn)階段由于我國(guó)尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無(wú)關(guān)，成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說(shuō)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。答：財(cái)政部 2006 年 12 月 4 日正式頒布新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，要求我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式實(shí)施。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”。2007 年 3 月 16 日頒布于 2008 年 1 月 1 日實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年 11 月 28 日，國(guó)務(wù)院通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，實(shí)施條例自 2008年 1 月 1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第 17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第 34 條取消了對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第 21 條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。第六章知識(shí)點(diǎn)六，任務(wù)一實(shí)例分析： 渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線，1996年開(kāi)始生產(chǎn)，該公司認(rèn)為生產(chǎn)線未能達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，屬于試運(yùn)行，所以始終未辦理竣工結(jié)算，將1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8604萬(wàn)元資本化為鈦白粉工程成本。（折合人民幣743萬(wàn)元）也未計(jì)提入賬。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)元，該公司拒絕調(diào)整。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具了中國(guó)證券市場(chǎng)首份否定審計(jì)意見(jiàn)。要求：試析渝鈦白公司在利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上存在的問(wèn)題。(一)1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元屬于資本還是費(fèi)用?渝鈦白公司1997的虧損總額為3136萬(wàn)元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為8064萬(wàn)元，從重要性角度來(lái)說(shuō)，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題?？梢?jiàn)，這一筆利息費(fèi)用的處理，對(duì)渝鈦白公司來(lái)說(shuō)，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆8064萬(wàn)元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來(lái)處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見(jiàn)，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價(jià)值包括的范圍。從理論上來(lái)說(shuō)，它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購(gòu)建完畢，并投入使用，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費(fèi)用，予以資本化，這是有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會(huì)引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。由于對(duì)1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭(zhēng)議。渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開(kāi)始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場(chǎng)的；另一方面，原料的腐蝕性很強(qiáng)，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開(kāi)工前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的900萬(wàn)元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此總會(huì)計(jì)師總結(jié)說(shuō)，鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)入投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前，還有一個(gè)過(guò)渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說(shuō)，公司在1997年報(bào)中，將8064萬(wàn)元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進(jìn)入工程成本是有依據(jù)的。渝鈦白公司為了證實(shí)總會(huì)計(jì)師的說(shuō)法，還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)堅(jiān)持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而非完工項(xiàng)目。在上述背景下，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬(wàn)元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)椋摴锯伆追酃こ逃?995年下半年就開(kāi)始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)l 680噸，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。雙方各執(zhí)一詞。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)民間機(jī)構(gòu)，它既無(wú)法定權(quán)力來(lái)命令上市公司改變其做法，也無(wú)理由表示沉默，為此不得不運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中否定意見(jiàn)的格式，將上述問(wèn)題向所有報(bào)表使用者告示，以明確各自的責(zé)任。(二)欠付銀行的借款利息89，8萬(wàn)美元(折人民幣743萬(wàn)元)是否應(yīng)計(jì)提入賬?截止到1997年底。對(duì)此，公司管理當(dāng)局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國(guó)銀行重慶分行借入的美元貸款60萬(wàn)元造成的。該項(xiàng)目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時(shí)，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬(wàn)美元。本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對(duì)所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998核對(duì)清楚后在據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)賬。而重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所則堅(jiān)持認(rèn)為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依據(jù)是：確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期的收入和費(fèi)用處理。由此可見(jiàn)，企業(yè)未與銀行對(duì)賬，這是公司內(nèi)部的管理問(wèn)題，它不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)淮。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一筆費(fèi)用肯定發(fā)生并可計(jì)算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當(dāng)期予以確認(rèn)。由于渝鈦白公司堅(jiān)持認(rèn)為，必須在核對(duì)賬目之后再予確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不以否定意見(jiàn)的方式否定上述做法。(三)以上兩項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)呢？審計(jì)中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報(bào)告的一個(gè)決定性因素。當(dāng)未調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)或違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見(jiàn)；但是如果其影響程度超過(guò)一定范圍，以至?xí)?jì)報(bào)表無(wú)法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表己失去其價(jià)值，則只能發(fā)表否定意見(jiàn)。因此，區(qū)分重要性指標(biāo)，就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的一個(gè)重要內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷?？梢?jiàn)，重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的錯(cuò)誤、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的臨界點(diǎn)，超過(guò)該臨界點(diǎn)，就會(huì)影響其正確判斷和決策。與此同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，在考慮重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，有兩個(gè)因素必須運(yùn)用：①被審計(jì)單位特定環(huán)境；②已審報(bào)表使用者對(duì)信息的要求。從會(huì)計(jì)規(guī)則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實(shí)際中的運(yùn)用還是比較抽象。這是因?yàn)?，運(yùn)用重要性原則更多的是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是根據(jù)上述兩個(gè)重要因素，決定了這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)足以影響對(duì)報(bào)表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個(gè)上市公司，1996年已出現(xiàn)1000多萬(wàn)元的虧損，而1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3000多萬(wàn)元的虧損，加上這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，其虧損額已高達(dá)11943萬(wàn)元，調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬(wàn)元。與其原有的注冊(cè)資本13000萬(wàn)元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力就值得懷疑。其次，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，作為證券市場(chǎng)的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過(guò)證券市場(chǎng)獲得利益。如果上述兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不調(diào)整，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個(gè)因素來(lái)考慮，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定是合理的。可喜的是，盡管重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見(jiàn)分歧，但最后股東大會(huì)還是通過(guò)方案，同意重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)，并按此意見(jiàn)調(diào)整1997會(huì)計(jì)決算報(bào)表。最終：(折人民幣743萬(wàn)元)調(diào)整計(jì)提入賬，兩項(xiàng)計(jì)虧損8807萬(wàn)元。加上報(bào)表中原有虧損3136萬(wàn)元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)的1997虧損額為11943萬(wàn)元。至此，渝鈦白事件以我國(guó)首份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。