【正文】 來龍去脈如何則無從得知?，F(xiàn)在，會計憑證、報表、賬冊都可以通過計算機打印出來，如果單位缺乏嚴格周密的會計電算化內部牽制手續(xù)，別有用心的人就會在會計業(yè)務發(fā)生時蓄意留下伏筆，經過一段時間后，神不知鬼不覺地篡改部分會計憑證、報表和賬冊，這樣就使得會計做假、造假和經濟違法犯罪變得更加隱蔽，給會計、審計監(jiān)督工作和防范違法犯罪增加了技術難度。，可能會導致賬務混亂在使用“反記賬、反結賬”功能時，由于財會人員會計電算化業(yè)務水平以及對軟件功能理解的偏差，特別是在運用跨反結賬功能時，不同年份會計科目的體系可能發(fā)生了變化，如果誤操作，很可能產生賬務混亂，甚至可能導致整個賬務系統(tǒng)的癱瘓，造成不應有的損失。三、完善措施，通過分析不難發(fā)現(xiàn)，會計電算化工作中的“反復核、反記賬、反結賬”并非十全十美，也不是一無是處，對其正確的態(tài)度簡單地說就是“去偏存真，加柵防護”。1.“去偏存真”就是去掉那些不合規(guī)的功能，保留有用且合規(guī)的功能。這是因為:在日常會計核算工作中，無論是手工操作還是會計電算化核算，存在差錯是在所難免的，其差錯必須通過規(guī)范的會計差錯更正方法來糾正。會計電算化工作可能產生的差錯，歸納起來主要有以下5種類型: 一是會計科目運用錯誤。二是發(fā)生額多記或少記。三是編制記賬憑證時借貸方用錯。四是有關經濟事項沒有完整反映。五是會計摘要或原始憑證附件數(shù)量發(fā)生錄入差錯等。至于在手工會計核算中出現(xiàn)的諸如借貸不平衡、會計賬簿登載筆誤、跳行、隔頁等差錯，由于計算機自動記賬、結賬，已不可能再出現(xiàn)。在手工會計核算常用的會計差錯更正方法中，除“紅字劃線更正法”不再適用會計電算化核算外，其他如“紅字沖銷法”、“補充更正法”依然適用于會計電算化核算，以上提及的5種類型的差錯基本都可通過這兩種方法進行更正，而且在《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中已有非常明確的規(guī)定。此外，關于冗余會計信息問題，相對于整個會計核算工作而言，發(fā)生會計差錯的數(shù)量畢竟是有限的，不會出現(xiàn)有的同志擔心的形成大量冗余會計信息的情況，而且通過規(guī)范的會計差錯更正方法更正以后，不會影響到會計信息的質量及其使用，會計賬簿、會計報表完全能夠做到真實、完整、準確地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。當前，會計工作中普遍存在著會計信息失真和會計造假的問題，已經成為阻礙我國經濟發(fā)展的毒瘤。而利用會計電算化“反復核、反記賬、反結賬”功能做假、造假正變得越來越普遍，從一定程度上講，起到了助紂為虐的作用。國家有關會計法規(guī)對會計差錯更正方法的規(guī)定，都強調了更正會計差錯要有痕跡記錄，其目的就是要做到有案可稽，有據(jù)可查，從制度上防止會計做假造假，不給犯罪分子以可乘之機。因此，從加強會計電算化法規(guī)建設、堵塞制度漏洞和提高會計信息質量的角度講，會計電算化工作的主管機關一一財政部對會計核算軟件“反記賬、反結賬”功能要作出“加柵防護”的明確規(guī)定。對可以實施的逆向會計操作功能，會計軟件必須要提供能夠反映經濟事項來龍去脈的痕跡記錄功能。明令禁止會計軟件提供具有會計舞弊功能性質的跨“反結賬”功能。對會計人員利用“反記賬、反結賬”功能從事做賬、造假等違法犯罪活動，要制定相應的處罰規(guī)定。通過嚴密法規(guī)和道德制度建設，促進財會人員遵章守紀，加強規(guī)范的職業(yè)道德教育，使會計電算化真正達到朱鎊基總理提出的“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”的要求。第五篇：2016會計制度設計形考三（范文）第五章知識點一，任務一現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準則與成本核算完全無關，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產成本核算系統(tǒng)擁有完全設計權。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。答：財政部 2006 年 12 月 4 日正式頒布新的《企業(yè)財務通則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式實施。新《企業(yè)財務通則》第五章是關于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責任的承擔、業(yè)務費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務與權利、企業(yè)與個人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實施安全生產、清潔生產、污染治理、地址災害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經費，按照國家有關規(guī)定列入相關資產成本或者當期費用”。2007 年 3 月 16 日頒布于 2008 年 1 月 1 日實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年 11 月 28 日，國務院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，實施條例自 2008年 1 月 1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應納稅所得額的第 17條關于收入、支出、資產計價、成本的規(guī)定。比如條例第 34 條取消了對計稅工資的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除；第 21 條規(guī)定在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。第六章知識點六，任務一實例分析： 渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產線，1996年開始生產，該公司認為生產線未能達到設計生產能力，屬于試運行，所以始終未辦理竣工結算，將1997年應計入財務費用的借款及應付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。（折合人民幣743萬元）也未計提入賬。兩項業(yè)務共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調整。重慶會計師事務所對其出具了中國證券市場首份否定審計意見。要求：試析渝鈦白公司在利息費用的會計處理上存在的問題。(一)1997年借款的應付債券利息8064萬元屬于資本還是費用?渝鈦白公司1997的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢?，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質的虧損了。可見，該筆業(yè)務處理非常重要。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，固定資產價值的構成是指團定資產價值包括的范圍。從理論上來說，它應包括企業(yè)為購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當然包括為購建某項固定資產所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產購建完畢，并投入使用，為購建固定資產而發(fā)生的借款利息就應進入期間費用，予以資本化，這是有關會計規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會引起信息誤導，產生不利的導向。由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設完工即進入投資回收期，當年就開始產生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎化工產品不同于普通商品，對各項技術指標的要求非常嚴格，需要通過反復試生產，逐步調整質量、消耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。而試生產期間的試產品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進行徹底的清洗、維護，并調試設備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設備整改費用。因此總會計師總結說，鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年報中，將8064萬元的項目建設期借款的應付債券利息進入工程成本是有依據(jù)的。渝鈦白公司為了證實總會計師的說法，還以重慶市有關部門的批復文件為依據(jù)堅持認為該工程為在建性質，而非完工項目。在上述背景下，重慶會計師事務所堅持認為：應計利息8064萬元人民幣應計入當期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產，1996年已經可以生產出合格產品。這一工程雖曾一度停產，但1997年全年共生產l 680噸，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應認定已交付使用。雙方各執(zhí)一詞。重慶會計師事務所作為一個民間機構，它既無法定權力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默，為此不得不運用獨立審計準則中否定意見的格式，將上述問題向所有報表使用者告示，以明確各自的責任。(二)欠付銀行的借款利息89，8萬美元(折人民幣743萬元)是否應計提入賬?截止到1997年底。對此，公司管理當局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉賬。公司打算在1998核對清楚后在據(jù)實轉賬。而重慶會計師事務所則堅持認為：這筆利息已經發(fā)生，應予以確認并計提入賬。注冊會計師的依據(jù)是：確認費用應遵循權責發(fā)生制原則。按照權責發(fā)生制原則，凡應屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處理。由此可見，企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內部的管理問題，它不能改變會計準則規(guī)定的確認標淮。根據(jù)會計準則，一筆費用肯定發(fā)生并可計算出確定的數(shù)額，應與收入配比，在當期予以確認。由于渝鈦白公司堅持認為，必須在核對賬目之后再予確認，注冊會計師不得不以否定意見的方式否定上述做法。(三)以上兩項會計事項是否重要，是否足以構成發(fā)表否定意見審計報告的依據(jù)呢？審計中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報告的一個決定性因素。當未調整審計事項、未確定事項或違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內時，注冊會計師可以發(fā)表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表己失去其價值，則只能發(fā)表否定意見。因此，區(qū)分重要性指標，就成為注冊會計師職業(yè)判斷的一個重要內容。根據(jù)我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷?？梢姡匾钥梢暈闀媹蟊碇邪腻e誤、漏報能否影響會計報表使用者對會計報表全面反映的整體理解的臨界點，超過該臨界點，就會影響其正確判斷和決策。與此同時，準則還要求，在考慮重要性標準時，有兩個因素必須運用：①被審計單位特定環(huán)境；②已審報表使用者對信息的要求。從會計規(guī)則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實際中的運用還是比較抽象。這是因為，運用重要性原則更多的是需要注冊會計師的職業(yè)判斷。重慶會計師事務所正是根據(jù)上述兩個重要因素，決定了這兩個會計事項足以影響對報表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現(xiàn)1000多萬元的虧損，而1997年在未調整的情況下，又出現(xiàn)了3000多萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調整，其虧損額已高達11943萬元，調整之后的股東權益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續(xù)經營的能力就值得懷疑。其次，對會計報表使用者來說，作為證券市場的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個會計事項不調整，就會嚴重誤導依賴財務報表進行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個因素來考慮，重慶會計師事務所的決定是合理的?？上驳氖牵M管重慶會計師事務所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴重的意見分歧，但最后股東大會還是通過方案，同意重慶會計師事務所的意見，并按此意見調整1997會計決算報表。最終：(折人民幣743萬元)調整計提入賬，兩項計虧損8807萬元。加上報表中原有虧損3136萬元，渝鈦白公司經重慶會計師事務所確認的1997虧損額為11943萬元。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結束。