上海注協(xié)：非上市公司合并報(bào)表審計(jì)參考方案附件五-資料下載頁(yè)
2025-07-13 14:21本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】并報(bào)表編制、審計(jì)時(shí)參考使用。計(jì)劃在將來?xiàng)l件成熟時(shí)將該方案修改為適。用于執(zhí)行20xx年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并報(bào)表編審工作的參考方案。一部分是初步合并報(bào)表。前者簡(jiǎn)稱為一次合并報(bào)表，后者簡(jiǎn)稱為多次合并。兩者編制和審計(jì)的差別較大，后者比較復(fù)雜。該方案分別提供了兩。種電子報(bào)表的工作表和審計(jì)工作底稿的參考目錄及格式。一（上）、附件二（上）的補(bǔ)充資料。規(guī)定的比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題提出解決方案，并舉例15個(gè)加以說明。表示部分依靠人工輸入或?qū)?、部分由系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生。撤銷保護(hù)工作表的密碼是111。據(jù)在各表所占居的欄次位置一致。本年增減的子公司仍然各占一欄。系統(tǒng)另開設(shè)了“本年使用上年”工作表，需將上年文件中的“本。至此，“總表”數(shù)據(jù)完備，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出合并后結(jié)果。作表隨之相應(yīng)變動(dòng)。
【正文】 。 （三）本年度合并范圍審定 利用審計(jì)后的上級(jí)公司（該方案將母公司及對(duì)下有投資的中間層子公司簡(jiǎn)稱為上級(jí)公司）的個(gè)別報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和審 計(jì)底稿中長(zhǎng)期股權(quán)投資的資料及審計(jì)計(jì)劃中的集團(tuán)結(jié)構(gòu)圖與合并報(bào)表草稿中合并范圍相核對(duì)，審定合并范圍中的子公司是否遺漏、錯(cuò)入； （四）本年度合并抵銷分錄審計(jì) 本年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表本年數(shù)合并抵銷分錄審計(jì)，主要有：檢查子公司凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配抵銷分錄是否正確、檢查年末往來余額和壞帳準(zhǔn)備抵銷是否正確、檢查內(nèi)部交易收入與成本費(fèi)用、未實(shí)現(xiàn)損益和減值準(zhǔn)備抵銷是否正確、檢查子公司已提取的盈余公積還原為合并范圍內(nèi)唯一的母公司補(bǔ)提數(shù)是否正確、 檢查因上年度事項(xiàng)引起的連續(xù)調(diào)整是否正確。在多次合并報(bào)表形式下 ，還要檢查被下級(jí)初步合并已消失的子公司上述抵銷事項(xiàng)是否遺漏抵銷。 本年度現(xiàn)金流量表合并抵銷分錄審計(jì)，主要有：檢查直接法和間接法兩個(gè)部分的合并抵銷是否正確。 抵銷和調(diào)整結(jié)果必須保證直接法部分最終凈流量不變即仍然等于簡(jiǎn)單匯總數(shù)，間接法部分同前兩張合并報(bào)表的口徑保持一致。 如有特殊問題，應(yīng)適當(dāng)增加審計(jì)程序 （五）合并底稿數(shù)據(jù)檢查和運(yùn)算復(fù)核 檢查數(shù)據(jù)過錄是否正確； 11 復(fù)核數(shù)據(jù)運(yùn)算是否正確； 檢查運(yùn)算結(jié)果抄錄到正式報(bào)表是否正確。 （六）分析性復(fù)核 三張合并報(bào)表的復(fù)核 （ 1）各表內(nèi)關(guān)系復(fù)核，如小計(jì)合 計(jì)、加減計(jì)算、上述現(xiàn)金流量表之內(nèi)部與關(guān)系； （ 2）三張合并報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目復(fù)核，主要有 2組年初和年末未分配利潤(rùn)、年初年末未確認(rèn)投資損失和利潤(rùn)表中本年未確認(rèn)投資損失、上述合并現(xiàn)金流量表同另兩張合并報(bào)表的關(guān)系。 合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表分析性復(fù)核。 （ 1）下列情況引起合并報(bào)表和母公司報(bào)表的凈利潤(rùn)不相等： A．有些抵銷調(diào)整同時(shí)涉及到資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表兩張報(bào)表，（包括下級(jí)合并報(bào)表同類內(nèi)容，下同） ,但不包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； B．子公司的凈利潤(rùn)不能全部歸投資者所有； （ 2）下列情況引起合并報(bào)表和母公司 報(bào)表的年末未分配利潤(rùn)不相等： A．同上 A，但包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； B．子公司盈余公積還原恢復(fù)。 （ 3）下列情況引起合并報(bào)表和母公司報(bào)表的凈資產(chǎn)不相等： A．同上 A，也包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； B．期末未確認(rèn)的投資損失和子公司外幣報(bào)表折合差價(jià)。 （ 4）如果上述情況均不存在，合并的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、年末未分配利潤(rùn)一般與母公司報(bào)表數(shù)相等。 3．其他分析性復(fù)核。 4．分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)尋找原因并判斷是否正確、是否能作出合理解釋、是否需要調(diào)整合并底稿。 （七）對(duì)合并報(bào)表附注進(jìn)行審核 對(duì)合并報(bào)表附注規(guī) 定的內(nèi)容進(jìn)行審核。 (八 ) 對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告、個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中的意見、未經(jīng)審計(jì)數(shù)據(jù)的考慮和追加程序 對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，按照“利用其他 12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作”審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確認(rèn)有關(guān)資料是否可被利用。如果無法利用，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)審計(jì)程序。對(duì)個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的保留等各種意見、對(duì)未進(jìn)行審計(jì)子公司的數(shù)據(jù)、無法利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析對(duì)合并報(bào)表的影響程度，決定是否需進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)： 對(duì)合并報(bào)表 中凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金凈流量的影響程度； 對(duì)合并報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用及現(xiàn)金流入和流出的規(guī)模影響程度。 (九 ) 個(gè)別報(bào)表補(bǔ)充審計(jì) 如果認(rèn)為有必要對(duì)個(gè)別報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，可按照個(gè)別報(bào)表審計(jì)程序進(jìn)行。 (十 ) 特殊問題的審計(jì) 上述審計(jì)程序中未列事項(xiàng)需要進(jìn)行的特殊審計(jì)。 (十一 ) 已調(diào)整和未調(diào)整的審計(jì)差異匯總 提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)差異如被被審計(jì)單位接受，應(yīng)將調(diào)整內(nèi)容編制“審計(jì)差異調(diào)整分錄匯總表”并調(diào)整最終對(duì)外報(bào)表。如未被被審計(jì)單位接受，應(yīng)編制“審計(jì)差異未調(diào)整分錄匯總表”，供決定審計(jì)報(bào)告類型和意見時(shí)參考。 四、 審計(jì)報(bào)告要點(diǎn) （一）編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的問題 ： 合并范圍是否恰當(dāng)，與上年相比發(fā)生變動(dòng)是否合規(guī)； 合并抵銷就整體而言是否完整、正確； 合并報(bào)表內(nèi)各單位個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中的意見，未經(jīng)審計(jì)的子公司的數(shù)據(jù)對(duì)合并報(bào)表的影響程度。 （二）出具無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見四種報(bào)告的情況和條件。 （三）如果認(rèn)為有必要，可以選擇個(gè)別報(bào)表審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容改寫為合并報(bào)表審計(jì)報(bào)告的說明段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 （四）如果審計(jì)對(duì)象和審計(jì)程序無法滿足出具審計(jì)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)出具審閱報(bào)告或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告。 13 五、審計(jì)底稿目錄和參考格式 分一次合并和多次合并兩種方法列示出審計(jì)底稿目錄和審計(jì)底稿格式。
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