上海注協(xié)：非上市公司合并報表審計參考方案附件五-資料下載頁
2025-07-13 14:21本頁面
【導讀】并報表編制、審計時參考使用。計劃在將來條件成熟時將該方案修改為適。用于執(zhí)行20xx年企業(yè)會計準則的合并報表編審工作的參考方案。一部分是初步合并報表。前者簡稱為一次合并報表，后者簡稱為多次合并。兩者編制和審計的差別較大，后者比較復雜。該方案分別提供了兩。種電子報表的工作表和審計工作底稿的參考目錄及格式。一（上）、附件二（上）的補充資料。規(guī)定的比較復雜的會計問題提出解決方案，并舉例15個加以說明。表示部分依靠人工輸入或?qū)?、部分由系統(tǒng)自動產(chǎn)生。撤銷保護工作表的密碼是111。據(jù)在各表所占居的欄次位置一致。本年增減的子公司仍然各占一欄。系統(tǒng)另開設(shè)了“本年使用上年”工作表，需將上年文件中的“本。至此，“總表”數(shù)據(jù)完備，系統(tǒng)自動計算出合并后結(jié)果。作表隨之相應變動。
【正文】 。 （三）本年度合并范圍審定 利用審計后的上級公司（該方案將母公司及對下有投資的中間層子公司簡稱為上級公司）的個別報表、審計報告和審 計底稿中長期股權(quán)投資的資料及審計計劃中的集團結(jié)構(gòu)圖與合并報表草稿中合并范圍相核對，審定合并范圍中的子公司是否遺漏、錯入； （四）本年度合并抵銷分錄審計 本年度資產(chǎn)負債表年末數(shù)、利潤及利潤分配表本年數(shù)合并抵銷分錄審計，主要有：檢查子公司凈資產(chǎn)和凈利潤及利潤分配抵銷分錄是否正確、檢查年末往來余額和壞帳準備抵銷是否正確、檢查內(nèi)部交易收入與成本費用、未實現(xiàn)損益和減值準備抵銷是否正確、檢查子公司已提取的盈余公積還原為合并范圍內(nèi)唯一的母公司補提數(shù)是否正確、 檢查因上年度事項引起的連續(xù)調(diào)整是否正確。在多次合并報表形式下 ，還要檢查被下級初步合并已消失的子公司上述抵銷事項是否遺漏抵銷。 本年度現(xiàn)金流量表合并抵銷分錄審計，主要有：檢查直接法和間接法兩個部分的合并抵銷是否正確。 抵銷和調(diào)整結(jié)果必須保證直接法部分最終凈流量不變即仍然等于簡單匯總數(shù)，間接法部分同前兩張合并報表的口徑保持一致。 如有特殊問題，應適當增加審計程序 （五）合并底稿數(shù)據(jù)檢查和運算復核 檢查數(shù)據(jù)過錄是否正確； 11 復核數(shù)據(jù)運算是否正確； 檢查運算結(jié)果抄錄到正式報表是否正確。 （六）分析性復核 三張合并報表的復核 （ 1）各表內(nèi)關(guān)系復核，如小計合 計、加減計算、上述現(xiàn)金流量表之內(nèi)部與關(guān)系； （ 2）三張合并報表的相關(guān)項目復核，主要有 2組年初和年末未分配利潤、年初年末未確認投資損失和利潤表中本年未確認投資損失、上述合并現(xiàn)金流量表同另兩張合并報表的關(guān)系。 合并報表與母公司個別報表分析性復核。 （ 1）下列情況引起合并報表和母公司報表的凈利潤不相等： A．有些抵銷調(diào)整同時涉及到資產(chǎn)負債表或利潤及利潤分配表兩張報表，（包括下級合并報表同類內(nèi)容，下同） ,但不包括調(diào)整年初未分配利潤； B．子公司的凈利潤不能全部歸投資者所有； （ 2）下列情況引起合并報表和母公司 報表的年末未分配利潤不相等： A．同上 A，但包括調(diào)整年初未分配利潤； B．子公司盈余公積還原恢復。 （ 3）下列情況引起合并報表和母公司報表的凈資產(chǎn)不相等： A．同上 A，也包括調(diào)整年初未分配利潤； B．期末未確認的投資損失和子公司外幣報表折合差價。 （ 4）如果上述情況均不存在，合并的凈資產(chǎn)、凈利潤、年末未分配利潤一般與母公司報表數(shù)相等。 3．其他分析性復核。 4．分析性復核中發(fā)現(xiàn)的差異，應尋找原因并判斷是否正確、是否能作出合理解釋、是否需要調(diào)整合并底稿。 （七）對合并報表附注進行審核 對合并報表附注規(guī) 定的內(nèi)容進行審核。 (八 ) 對于其他會計師事務(wù)所出具的個別報表的審計報告、個別報表的審計報告中的意見、未經(jīng)審計數(shù)據(jù)的考慮和追加程序 對于其他會計師事務(wù)所出具的個別報表的審計報告，按照“利用其他 12 注冊會計師工作”審計準則的要求實施相應的審計程序，以確認有關(guān)資料是否可被利用。如果無法利用，應當追加相應審計程序。對個別報表的審計報告中出現(xiàn)的保留等各種意見、對未進行審計子公司的數(shù)據(jù)、無法利用其他會計師事務(wù)所出具的個別報表的審計報告，從以下兩個方面進行分析對合并報表的影響程度，決定是否需進行補充審計： 對合并報表 中凈利潤、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金凈流量的影響程度； 對合并報表中資產(chǎn)和負債、收入和費用及現(xiàn)金流入和流出的規(guī)模影響程度。 (九 ) 個別報表補充審計 如果認為有必要對個別報表進行補充審計，可按照個別報表審計程序進行。 (十 ) 特殊問題的審計 上述審計程序中未列事項需要進行的特殊審計。 (十一 ) 已調(diào)整和未調(diào)整的審計差異匯總 提請調(diào)整的審計差異如被被審計單位接受，應將調(diào)整內(nèi)容編制“審計差異調(diào)整分錄匯總表”并調(diào)整最終對外報表。如未被被審計單位接受，應編制“審計差異未調(diào)整分錄匯總表”，供決定審計報告類型和意見時參考。 四、 審計報告要點 （一）編制審計報告時應當考慮的問題 ： 合并范圍是否恰當，與上年相比發(fā)生變動是否合規(guī)； 合并抵銷就整體而言是否完整、正確； 合并報表內(nèi)各單位個別報表的審計報告中的意見，未經(jīng)審計的子公司的數(shù)據(jù)對合并報表的影響程度。 （二）出具無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見四種報告的情況和條件。 （三）如果認為有必要，可以選擇個別報表審計報告中的內(nèi)容改寫為合并報表審計報告的說明段和強調(diào)事項段。 （四）如果審計對象和審計程序無法滿足出具審計報告的要求，應當出具審閱報告或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)報告。 13 五、審計底稿目錄和參考格式 分一次合并和多次合并兩種方法列示出審計底稿目錄和審計底稿格式。
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