上海注協(xié)：非上市公司合并報(bào)表審計(jì)參考方案附件五(參考版)
2025-07-18 14:21本頁(yè)面
【正文】 。 （四）如果審計(jì)對(duì)象和審計(jì)程序無法滿足出具審計(jì)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)出具審閱報(bào)告或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告。 （二）出具無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見四種報(bào)告的情況和條件。如未被被審計(jì)單位接受，應(yīng)編制“審計(jì)差異未調(diào)整分錄匯總表”，供決定審計(jì)報(bào)告類型和意見時(shí)參考。 (十 ) 特殊問題的審計(jì) 上述審計(jì)程序中未列事項(xiàng)需要進(jìn)行的特殊審計(jì)。對(duì)個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的保留等各種意見、對(duì)未進(jìn)行審計(jì)子公司的數(shù)據(jù)、無法利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析對(duì)合并報(bào)表的影響程度，決定是否需進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)： 對(duì)合并報(bào)表 中凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金凈流量的影響程度； 對(duì)合并報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用及現(xiàn)金流入和流出的規(guī)模影響程度。 (八 ) 對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告、個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中的意見、未經(jīng)審計(jì)數(shù)據(jù)的考慮和追加程序 對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，按照“利用其他 12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作”審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確認(rèn)有關(guān)資料是否可被利用。 4．分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)尋找原因并判斷是否正確、是否能作出合理解釋、是否需要調(diào)整合并底稿。 （ 4）如果上述情況均不存在，合并的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、年末未分配利潤(rùn)一般與母公司報(bào)表數(shù)相等。 （ 1）下列情況引起合并報(bào)表和母公司報(bào)表的凈利潤(rùn)不相等： A．有些抵銷調(diào)整同時(shí)涉及到資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表兩張報(bào)表，（包括下級(jí)合并報(bào)表同類內(nèi)容，下同） ,但不包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； B．子公司的凈利潤(rùn)不能全部歸投資者所有； （ 2）下列情況引起合并報(bào)表和母公司 報(bào)表的年末未分配利潤(rùn)不相等： A．同上 A，但包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； B．子公司盈余公積還原恢復(fù)。 （六）分析性復(fù)核 三張合并報(bào)表的復(fù)核 （ 1）各表內(nèi)關(guān)系復(fù)核，如小計(jì)合 計(jì)、加減計(jì)算、上述現(xiàn)金流量表之內(nèi)部與關(guān)系； （ 2）三張合并報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目復(fù)核，主要有 2組年初和年末未分配利潤(rùn)、年初年末未確認(rèn)投資損失和利潤(rùn)表中本年未確認(rèn)投資損失、上述合并現(xiàn)金流量表同另兩張合并報(bào)表的關(guān)系。 抵銷和調(diào)整結(jié)果必須保證直接法部分最終凈流量不變即仍然等于簡(jiǎn)單匯總數(shù)，間接法部分同前兩張合并報(bào)表的口徑保持一致。在多次合并報(bào)表形式下 ，還要檢查被下級(jí)初步合并已消失的子公司上述抵銷事項(xiàng)是否遺漏抵銷。如果有錯(cuò)或未采用權(quán)益法核算，不論其投資比例多少都應(yīng)將其個(gè)別報(bào)表調(diào)整為正確的權(quán)益法核算的數(shù)據(jù)。 10 上年度審計(jì)報(bào)告中所附的合并報(bào)表年末數(shù)、本年數(shù)與本年度合并報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù)核對(duì)，由于特殊原因造 成上述兩者不一致，應(yīng)查閱有關(guān)資料予以審定； 上年度審計(jì)報(bào)告中所附的合并報(bào)表附注中列出的子公司名單與本年度合并報(bào)表底稿相核對(duì)，如有變化，應(yīng)將增減子公司的名單列出清單，作為審計(jì)重點(diǎn)。 三、 合并范圍和合并過程 具體審計(jì)計(jì)劃（主要審計(jì)程序） （一）本年和上年的數(shù)據(jù)采集和核對(duì) 采集本年合并報(bào)表的匯總抵銷總表、母子公司數(shù)據(jù)和抵銷分錄等資料。其中：合并報(bào)表的結(jié)果是否正確評(píng)估了母公司的控制能力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模、母公司是否利用了控制關(guān)系粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表這兩個(gè)重要問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注。 第四，原因同二的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量，比照未 消失的子公司進(jìn)行抵銷。 第二，合并范圍內(nèi)投資雙方中的一方甚至雙方已被下一層次合并而消 失，應(yīng)當(dāng)將未能抵銷的投資余額及投資收益與少數(shù)股東權(quán)益及利潤(rùn)對(duì)沖。 總公司與分公司或類似下級(jí)非獨(dú)立法人的匯總報(bào)表，應(yīng)當(dāng)比照合并報(bào) 表的方法處理，如總公司的撥付所屬資金與分公司的上級(jí)撥付資金抵銷、內(nèi)部利潤(rùn)和重復(fù)因素抵銷等。 原來合并報(bào)表時(shí) 對(duì)子公司盈余公積實(shí)施還原恢復(fù)的被審計(jì)單位可以作出變更決定，不再對(duì)子公司盈余公積實(shí)施還原恢復(fù)，但應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露。該方案所指的子公司的凈資產(chǎn)都不包括其外幣報(bào)表折合差價(jià)。 九、關(guān)于子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)問題 母公司的權(quán)益法核算時(shí)不考慮子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)。 ３、再 次的內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資減值準(zhǔn)備 很少發(fā)生。 8 八、關(guān)于內(nèi)部減值準(zhǔn)備的抵銷問題 合并范圍內(nèi)部交易產(chǎn)生的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則 分別處理： 由于對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、內(nèi)部的往來已經(jīng)抵銷，相應(yīng)的長(zhǎng) 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備必須抵銷。 外商投資企業(yè)類型的子公司所提取的職工獎(jiǎng)?；鹪趦衾麧?rùn)之后，由 于權(quán)益法核算母公司投資收益時(shí)以及合并報(bào)表計(jì)算少數(shù)股東利潤(rùn)時(shí)都不能計(jì)算在內(nèi)，因此在抵銷子公司凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)當(dāng)保留子公司利潤(rùn)分配中 “提取職工獎(jiǎng)?；稹表?xiàng)目。 少數(shù)股東有能力并且合同有規(guī)定負(fù)擔(dān)一部分未確認(rèn)投
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