【導讀】果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。資決策提供依據(jù)，是實現(xiàn)社會資源有效配置的依據(jù)，也是發(fā)展社會主義經(jīng)濟的重要保障。我國資本市場起步較晚，仍然存在不少問題。甚至披露虛假信息事件層出不窮,引起了社會的廣泛關(guān)注。促進我國證券市場的健康發(fā)展?？v觀我國目前上市公司的信息披露狀況，上市公司的會計信。息披露存在信息披露不真實、不充分、不及時、不準確以及監(jiān)管不嚴的問題。狀和其內(nèi)容進行分析，從問題出發(fā)分析造成上市公司信息披露不規(guī)范的主要原因。為了獲取上市的資格、發(fā)行股票，獲取高額的收益，上市公司的管理層往往鋌而。被查處，懲處力度比較小的想法，從而披露不實的會計信息。第四要改革上市公司披露會計信息的方式，使信息更方便快捷地傳遞給信息使用者。從外部完善對上市公司披露信息的監(jiān)管，為信息使用者創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

　　

【正文】 ，又充分考慮我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，借鑒了國際會計慣例，結(jié)合國內(nèi)會計實務(wù)研究的最新成果，從質(zhì)量和內(nèi)容上對會計信息提出更高要求，披露要求更為嚴格，加強了外部監(jiān)管者、企業(yè)管理層以及 投資者對公司的監(jiān)督約束作用，建立起一套符合國際慣例、適應(yīng)我國實際的信息披露制度。新會計準則在提高我國會計信息質(zhì)量方面起了重要的作用。只有認真實施新會計準則，構(gòu)建完善的會計信息披露體系，才能滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的使用要求， 切實維護社會公眾利益，促進我國上市公司和證券市場的健康發(fā)展，實現(xiàn)上市公司會計信息披露規(guī)范化的目的。 確保公允價值計量模式的合理使用，使會計信息有利于投資者決策 新會計準則從國際趨同的需要出發(fā)， 考慮到我國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展初期，在有限的領(lǐng)域內(nèi)引入公允價 值計量屬性。目前，新會計準則中涉及公允價值計量的主要有非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、股份支付、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、生物資產(chǎn)、特定情況下的收入確認、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等領(lǐng)域。公允價值計量，使會計計量同價值緊密結(jié)合，同投資者投資決策的相關(guān)性增強了，但在操作上有一定難度，其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。通過公允價值調(diào)整、操縱利潤等行為也可能出現(xiàn)。 (1)在會計準則和會計制度中規(guī)定獨立性原則，確保公允價值的獲得。新會計準則規(guī)定：投資存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為其公 允價值；不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。而且對于活躍市場中的報價如何采集、確定，以及不存在活躍市場時估值技術(shù)的選擇等規(guī)定得也較為原則，不利于實際操作，容易成為利潤操縱的工具。當前我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)尚未形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)確定公允價值的難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定又主要依賴于職業(yè)判斷，且較多地受管理層和會計人員素質(zhì)的影響。因此，要通過制度建設(shè)，對會計機構(gòu)及人員的獨立性進行加強，去除各種干擾和影響，使會計人員在運用公允價值計量時盡量作出獨立的職業(yè)判斷，從 而確保會計信息的真實、可靠、有用。 (2)應(yīng)當鼓勵上市公司謹慎、適度使用公允價值計量模式，完善對公允價值有效監(jiān)管制度。上市公司應(yīng)當嚴格按照新會計準則的要求，謹慎、適度地使用公允價值計量模式。在內(nèi)部控制和決策程序上，公司應(yīng)當建立健全同公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制和決策體系，公司董事會和管理層應(yīng)當各負其責。其中，如擬對重要的資產(chǎn)、負債項目采用公允價值計量，公司管理層應(yīng)當綜合考慮確定公允價值的各項相關(guān)因素，如活躍市場市價、同類資產(chǎn)最近成交價格、估值模型和估值技術(shù)的適用條件等，在此基礎(chǔ)上判斷能否持續(xù)可靠地獲取公允價值 ，并向董事會提出建議；公司董事會應(yīng)當對管理層提交的相關(guān)證據(jù)進行審議，對重大資產(chǎn)、負債項目采用公允價值計量的會計政策進行表決并形成決議。在嚴格履行決策程序的基礎(chǔ)上，公司要對公允價值的確定方法和確定過程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技術(shù)確定公 畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 第 13 頁 共 22 頁 允價值的，應(yīng)當披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則，以及估值結(jié)果對相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等。 必須嚴格把握公允價值的應(yīng)用條件， 有效地進行市場監(jiān)管， 防止利潤操縱及其引發(fā)的會計信息混亂。其次，注冊會計師在年報審計中應(yīng)重點關(guān)注公司對公允價值使用情況，判斷公 允價值使用的合理性，并建議在審計報告中對公允價值使用發(fā)表專門的審計意見。 把握好會計政策使用界限，完善對會計政策使用的事后審查制度 新會計準則對于某些重要會計政策作了適當調(diào)整和完善，運用相關(guān)的準則項目，縮小會計政策選擇和會計估計的范圍，遏制企業(yè)的利潤操縱和報表“粉飾”。 新準則嚴格規(guī)定了存貨計價方法，取消“后進先出法”，采用“先進先出法”。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響，體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當存貨價格處于下跌時期，采用后進先出法，使當期成本費用下降，增加當期利潤；若采用先進先出法，使 當期成本費用上升，減少當期利潤。 這種嚴格限定方法，反映的都是實際歷史成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，使存貨成本的計價更加可靠，經(jīng)營利潤更加真實地反映。又如，新準則要求企業(yè)及時計提資產(chǎn)減值準備，確認減值損失，如實反映資產(chǎn)價值，但是又不允許企業(yè)多提減值準備，更不允許企業(yè)建立秘密準備； 也不允許將前期已確認的長期資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)回，更禁止企業(yè)利用新舊準則銜接之際，隨意轉(zhuǎn)回前期減值損失，調(diào)節(jié)利潤。再如，新準則對同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并做了不同的規(guī)定，因此上市公司應(yīng)當嚴格區(qū)分同一控制和非同一控制下的企 業(yè)合并，絕不允許混淆界限、魚目混珠，更不能以此來粉飾財務(wù)狀況、操縱經(jīng)營成果。 上市公司應(yīng)全面理解和執(zhí)行新會計準則，包括基本準則、具體準則及其應(yīng)用指南的各項規(guī)定，并結(jié)合新會計準則的要求和公司實際情況，就會計政策的制定、變動成立專門機構(gòu)，并履行必備的手續(xù)。該機構(gòu)應(yīng)由會計人員、公司業(yè)務(wù)部門、公司管理層、公司股東等相關(guān)人員和部門組成。公司會計政策的制定、變動，應(yīng)由該機構(gòu)先草擬，討論通過，再遞交董事會，經(jīng)董事會批準，再付諸實施。 會計師事務(wù)所和證劵交易所應(yīng)高度重視會計政策的使用問題，加大對上市公司年報的審查力度。會計 師事務(wù)所應(yīng)對上市公司會計政策的使用、變動及其原因和影響進行審查，并在審計報告中進行專門說明。證劵交易所應(yīng)在每年對上市公司年報的抽查過程中，更加重視對會計政策變動的審查。目前證劵交易所的抽查面只有 20%，應(yīng)予以提高，建議提高到 40%。目前，抽查面太小，發(fā)現(xiàn)問題的時間太滯后。 加強對上市公司的外部監(jiān)管 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，加大執(zhí)法力度 結(jié)合新會計準則，完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，強化法律意識，作到有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。近年來，我國制定了不少財務(wù)會計法規(guī)，但從實際情況來看，還很不完善和健全，有些條文流于形式，不切合實際，操作性較差。會計人員執(zhí)行時就難以操作，造成會計信息混亂、失真。因此，首先應(yīng)當依照新會計準則中對上市公司會計確認、計量和報告的變動，修改中國證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司盡可能按照新會計準則的要求披露會計信息。其次，要加大會計法律法規(guī)的宣傳力度，通過印發(fā)資料和舉辦講座等多種形式，讓企業(yè)經(jīng)營者、會計人員學法、懂法、守法，確保企業(yè)的各項經(jīng)濟活動嚴格遵循國家法規(guī)，保證會計信息真實可靠。再次，要嚴格執(zhí)法，加大對違規(guī)信息披露的處罰力度。我國現(xiàn)行《會計法》對各種會計違法行為規(guī)定的法律責任主 要有兩種：行政責任和刑事責任。相對違法所得與造成損失而言，我國的規(guī)定處罰都較輕。因為違法的機會成本低，在巨大的利益誘惑面前，各種 畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 第 14 頁 共 22 頁 違法違規(guī)行為不斷出現(xiàn)。當務(wù)之急是提高查處概率，加大執(zhí)法力度，加強違規(guī)處罰，綜合運用法律、行政、輿論等各種力量迫使違法行為的成本支出增加，使違法所付出的慘重代價遠大于違法所得，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用，從而提高會計信息及其披露質(zhì)量，制止造假現(xiàn)象的發(fā)生。同時，嚴肅整頓執(zhí)法隊伍，加強道德教育，提高執(zhí)法水平，維護法律的公平公正。建立健全執(zhí)法人員的工作制度，對其職責和權(quán)限予以 明確，由證監(jiān)會對執(zhí)法情況再進行審查，對有失職、違規(guī)行為的單位或人員追究行政責任，實施經(jīng)濟處罰。 建立和完善多層次的信息披露監(jiān)管體系 從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的嚴格執(zhí)行，建立一套包括國家證券監(jiān)管部門、中介機構(gòu)和投資者利益保護組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系。 (1)集中和擴大監(jiān)管權(quán)利，使證監(jiān)會成為全國唯一的、權(quán)威的最高證券監(jiān)管機構(gòu)。結(jié)合我國的實際情況，逐步將其他政府部門的監(jiān)管權(quán)利收歸證監(jiān)會，擴大其監(jiān)管權(quán)力，賦予其對上市公司發(fā)傳票和查銀行賬戶等權(quán)力，同時形成與公安部門、司法部門聯(lián)合辦案的高效 率運作機制。 (2)制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定，對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。要加大執(zhí)法力度，對上市公司責任人和相關(guān)中介機構(gòu)連帶責任的懲罰、民事賠償責任增加，以致信息披露不真實成本大于既得利益，相關(guān)人員會重視會計信息披露的責任，使得會計信息在法制的維護下恢復其本來面目。 (3)以證監(jiān)會抽查復審為核心，建立會計信息再監(jiān)督體系。要在證監(jiān)會下設(shè)置專門調(diào)查、懲戒機構(gòu)，并制定一套切實可行的調(diào)查、懲罰程序和措施。對上市公司 進行巡回檢查和專項核查，督促各有關(guān)方面切實履行誠信責任，利用新技術(shù)、新方法豐富監(jiān)管手段，建立上市公司誠信評級和公告制度。對上市公司年報進行抽查復審，并定期公布抽查復審結(jié)果。 (4)在中國證監(jiān)會下，設(shè)立專門委員會，由其對上市公司年報進行抽查復審。對抽查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)分會計責任和審計責任，分別對上市公司有關(guān)人員和注冊會計師進行嚴厲懲處。這樣可從根本上促使會計人員和注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平，增強責任意識。 (5)完善社會信用體系，為上市公司的高級管理者建立信用記錄，在嚴厲處罰上市公司中失信、違規(guī)行為的相關(guān)責任人員 的同時，將違規(guī)記錄通過報刊、網(wǎng)站、媒體等多種渠道進行公告，利用社會影響，加大其違規(guī)成本，防止其為了經(jīng)濟利益作出違法違規(guī)行為。 完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系 在整個對上市公司會計信息披露的監(jiān)督體系中，中介機構(gòu)處于核心地位，因此，必須加大對外部審計監(jiān)督主體 — 會計師事務(wù)所的監(jiān)督，以及對他們在監(jiān)督技術(shù)上的缺陷進行完善。提出幾點建議如下： (1)參考《美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)行為規(guī)范》的要求，強化這樣一種觀念，即注冊會計師進行外部審計時，首先是對公眾負責而不是對聘用公司負責，充分公正地行使審計師 (注冊會計師 )對公眾 的責任，體現(xiàn)“公眾監(jiān)控器”這一職能。 (2)通過行政法規(guī)甚至對《注冊會計師法》進行修訂，來明確注冊會計師的查錯防弊的職能，明確注冊會計師審計的目的既是鑒證又是監(jiān)督，從而將查錯防弊的責任明確落到注冊會計師的肩上。 (3)加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管與再監(jiān)管。會計師事務(wù)所為了提高審計質(zhì)量，在技術(shù)上，嚴格執(zhí)行三級復核制度，明確審計失敗責任。為了使會計師事務(wù)所真正做到獨立、客觀、公正，可以建立健全對會計師事務(wù)所的監(jiān)管體制，必須明確對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務(wù)，相應(yīng)地，應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作 規(guī)則以及有關(guān)的 畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 第 15 頁 共 22 頁 懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。 (4)加大對違規(guī)注冊會計師及事務(wù)所的處罰力度，加大注冊會計師違規(guī)的成本代價，增加對審計失敗的處罰威懾力。 (5)建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而致使投資者蒙受損失的，應(yīng)承擔民事賠償責任。 充分發(fā)揮公眾、媒體的監(jiān)督作用 虛假會計信息直接損害著廣大投資者的利益，因此對公司會計信息質(zhì)量要求最高的應(yīng)當是投資者。由于對公司及會計師事務(wù)所的信賴不足以及監(jiān)管部門監(jiān)管的滯后性，社會公眾強烈要求對公司會計信息披露進行監(jiān)管。但是由于 中小投資者自身力量的薄弱加上對中小投資者利益保障充分性不夠，導致這一最具自主性的監(jiān)管途徑?jīng)]有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。因而應(yīng)當從外界控制的角度，通過法律手段，明確規(guī)定社會公眾的權(quán)益，使之成為監(jiān)管體制內(nèi)的一個重要的組成部分。增加社會公眾的知情權(quán)、話語權(quán)，賦予其充分的權(quán)利，喚起社會公眾的維權(quán)意識，使其敢于、勇于、善于對違法亂紀行為進行調(diào)查、揭露、控訴。落實民事賠償制度，切實保護中小投資者的權(quán)益。公眾的監(jiān)督可以讓制造虛假會計信息的行為曝光，讓違法亂紀的上市公司、中介機構(gòu)及個人暴露于公眾，能夠形成輿論導向，讓其在社會聲譽 和形象上受到打擊。對于上市公司、中介機構(gòu)及個人，社會聲譽和形象直接關(guān)系到其社會誠信度。而社會誠信度直接影響到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展和推進，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟利潤。因此，充分利用和發(fā)揮社會公眾這一群體的監(jiān)督力量，可以有效地減少虛假會計信息的產(chǎn)生。公眾監(jiān)督依靠兩股先鋒力量，一是學術(shù)界，二是媒體。在監(jiān)管層的能力不足以全面監(jiān)管的情況下，需要由各種具備會計、經(jīng)濟、法律等專業(yè)知識人士來彌補投資者的不足，指出、質(zhì)疑上市公司存在的問題。通過新聞媒體對制造虛假會計信息的行為進行公開曝光，為公眾揭露造假行為提供方便、快捷的途徑。 改善上市公司的內(nèi)部治理 會計信息是由上市公司生產(chǎn)并進行披露。要治理虛假會計信息，應(yīng)該從源頭上抓起，加強對上市公司的內(nèi)部治理。上市公司的內(nèi)部治理主要從完善上市公司治理結(jié)構(gòu)和上市公司內(nèi)部控制兩方面著手。 完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的變化有著密切聯(lián)系。會計信息披露的質(zhì)量直接影響公司治理的效果，而要想規(guī)范會計信息披露，可以構(gòu)造和完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建會計監(jiān)督體系，從而提高會計信息質(zhì)量，做好公司的治理。 完善公司治理結(jié)構(gòu)需要政府、投資者、經(jīng)營者和監(jiān)管者以及全社會的共同努力，需要在改革逐步深化的過程中完成。為規(guī)范上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，要高度重視和加強下面幾項工作： (1)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使股權(quán)的投資主體多元化，形成相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使公司承擔更多主體的社會責任。應(yīng)創(chuàng)造淺談會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)之間關(guān)系，企業(yè)管理條件，減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題以及國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運作機制。同時，積極培育機構(gòu)投資者，允許和引導基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股，促使其合理、充分發(fā)揮機構(gòu)投資者對股市的“穩(wěn)定器”作用。 (2)完善獨立董事制度，重視 獨立董事的作用。獨立董事以其獨立身份，可運用議事權(quán)和表決權(quán)制止或抑制不符合公司章程的協(xié)議，在董事會中