【正文】 執(zhí)行效果，傳統(tǒng)會計在大量實踐的基礎(chǔ)上，積累了豐富經(jīng)驗并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統(tǒng)中，操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會計信息質(zhì)量，電算化會計信息系統(tǒng)必須具備嚴(yán)密的內(nèi)部控制功能和手段。（四）管理型會計軟件的發(fā)展對內(nèi)控制度提出了新的要求管理體制和管理水平的逐漸完善對應(yīng)用計算機(jī)處理會計數(shù)據(jù)提出了更高要求。單一的核算型會計軟件已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。管理型會計軟件的開發(fā)和應(yīng)用是會計電算化發(fā)展的必經(jīng)之路，其核心是實現(xiàn)管理會計電算化。管理型會計軟件較之傳統(tǒng)核算型會計軟件具有靈活性及自由度較大、個性突出的特點，而限于電算化及內(nèi)部控制制度在我國的發(fā)展，在電算化內(nèi)部控制制度的制定和管理上存在著許多真空地帶。隨著經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，企業(yè)在內(nèi)部控制的考慮和制定上，總會存在沒有涉及的地方。這使得內(nèi)部控制存在沒有觸及的真空，減弱了企業(yè)整體內(nèi)部控制的效果。（五）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是電算化環(huán)境下的新型管理模式，其安全性和保密性有賴于建立、健全有效的內(nèi)部控制制度網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是一種充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，將會計處理和財務(wù)管理有效結(jié)合起來的管理模式，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)與傳統(tǒng)會計電算化不同的關(guān)鍵在于利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財務(wù)管理。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使會計電算化進(jìn)一步跨越到會計信息化階段，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大大提高了會計工作的效率，但同時由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的脆弱性等特點，給會計信息系統(tǒng)的安全帶來了隱患，病毒、黑客、軟件自身的缺陷都會使用戶的信息安全受到威脅。二、電算化會計信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的方法與措施（一）電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。無論手工會計信息系統(tǒng)還是電算化會計信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制的目標(biāo)都是一致的，即健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。只是在電算化環(huán)境下，控制的重點由傳統(tǒng)的財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更加廣泛。以下將從不同的角度認(rèn)識電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。，內(nèi)控制度具體包括：（1）組織控制，即在電算化會計系統(tǒng)中劃分不同的職能部門；（2）授權(quán)控制，就是規(guī)定電算化會計系統(tǒng)有關(guān)人員業(yè)務(wù)處理的權(quán)限；（3）職責(zé)分工控制，是規(guī)定同一人不能處理“職責(zé)不相容”的業(yè)務(wù)；（4）業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化控制，就是規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)程及制度；（5）軟件的安全保密控制，就是規(guī)定軟件維護(hù)、保管、使用的規(guī)程及制度；（6）數(shù)據(jù)文件的安全保密控制，即規(guī)定數(shù)據(jù)維護(hù)、保管、使用的規(guī)程及制度；（7）運行控制，即應(yīng)用控制，包括輸入、處理和輸出控制3個方面；（8）會計檔案管理制度，主要是建立和執(zhí)行會計檔案立卷、歸檔、保管、調(diào)閱、銷毀等管理制度。：（1）一般控制系統(tǒng)為應(yīng)用程序的正常運行提供外圍保障，分為組織控制和系統(tǒng)開發(fā)控制兩部分，包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等內(nèi)容；（2）應(yīng)用控制系統(tǒng)是針對具體的應(yīng)用系統(tǒng)的程序而設(shè)置的各種控制措施，包括輸入控制、處理控制和輸出控制3個方面。（二）電算化會計信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的方法與措施以上是從控制方式和系統(tǒng)構(gòu)成對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容的認(rèn)識，下面將從電算化會計信息系統(tǒng)的構(gòu)成探討實施內(nèi)部控制的方法與措施。（普通控制）由于會計電算化知識與功能相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內(nèi)部實施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)組織控制。從組織機(jī)構(gòu)上看，電算化會計信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨立，以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。在電算化會計信息系統(tǒng)中實施內(nèi)部控制，需要重新設(shè)計各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)維護(hù)組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)人員的控制。手工會計信息系統(tǒng)中其崗位一般設(shè)會計主管、出納、稽核、會計核算各崗等基本會計工作崗位。實行電算化后，會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位，基本會計崗位保持與原手工系統(tǒng)中設(shè)置不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員、會計檔案資料保管員等。這些崗位除了特殊行業(yè)和單位一般無須另外配備專門人員，可以由基本會計崗位的會計人員來兼任。如系統(tǒng)管理員可以由會計主管兼任，系統(tǒng)操作員可以由除了出納崗位以外的其他各崗位會計人員兼任等。但必須明確，系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護(hù)人員的職權(quán)是不相容的，必須分工明確，不得兼任，同時，各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。專職系統(tǒng)操作員只能使用經(jīng)編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設(shè)計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)軟硬件維護(hù)人員不能擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作，但可以兼任系統(tǒng)開發(fā)工作；會計軟件維護(hù)必須經(jīng)過批準(zhǔn)并在監(jiān)督下執(zhí)行。運行控制是為了使電算化會計信息系統(tǒng)能適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制不同于一般控制，它是為保證整個系統(tǒng)的安全、可靠地運行而建立的控制制度和措施；運行控制是針對某個具體應(yīng)用子系統(tǒng)的控制，依子系統(tǒng)或應(yīng)用項目和具體數(shù)據(jù)處理方式的不同而不同。但是，任何運行控制系統(tǒng)，不管其應(yīng)用領(lǐng)域、數(shù)據(jù)處理的方式是多么不同，運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準(zhǔn)確性，如二次輸入校驗、平衡校驗、總數(shù)校驗等。數(shù)據(jù)輸入前，主要控制方法包括憑證格式和內(nèi)容的控制、有關(guān)責(zé)任人的簽章控制、控制修改的控制以及憑證審核的控制等，其控制方法視系統(tǒng)的處理方式而有所不同。在批量數(shù)據(jù)輸入時，其主要控制方法包括審核輸入前后的數(shù)據(jù)、編號順序檢驗、邏輯關(guān)系檢查、數(shù)據(jù)界限檢查、關(guān)鍵字核對以及錯誤更正等。在聯(lián)機(jī)實時處理系統(tǒng)中，輸入控制除了采取上述方法外，還包括設(shè)立參照文件和后批量控制等。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數(shù)據(jù)的計算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要的控制方法有程序?qū)徍?、?shù)據(jù)有效性測試、數(shù)據(jù)完整性測試、短點技術(shù)控制和設(shè)置處理上機(jī)日志等。硬件控制是通過計算機(jī)硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，一般由計算機(jī)硬件制造商進(jìn)行設(shè)置。輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，輸出內(nèi)容的及時性和適用性，如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標(biāo)識等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。系統(tǒng)開發(fā)控制是為了防止系統(tǒng)在開發(fā)過程中可能出現(xiàn)錯誤和偏差以保證系統(tǒng)的內(nèi)部控制和審查線索，使系統(tǒng)設(shè)計合理、正確。系統(tǒng)開發(fā)控制分為系統(tǒng)開發(fā)階段的控制和系統(tǒng)設(shè)計階段的控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是針對進(jìn)行會計軟件開發(fā)的單位實施的控制，在系統(tǒng)準(zhǔn)備、分析、設(shè)計、實施以及系統(tǒng)正式投入運行后，對系統(tǒng)進(jìn)行有效維護(hù)等所應(yīng)制定的控制制度和措施。只有搞好電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)控制，才能保證開發(fā)出來的或維護(hù)的系統(tǒng)能合規(guī)、合法，滿足用戶的要求，才能及時發(fā)現(xiàn)和修正錯誤及防止舞弊行為、保證會計信息的準(zhǔn)確完整。對于直接購買商品化會計軟件實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)而言，制定內(nèi)部控制制度時則可以不予考慮。電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制是指如何采取有力的控制制度和措施來保證系統(tǒng)安全、可靠地運行。系統(tǒng)的安全控制主要包括系統(tǒng)的接觸控制、后備控制和環(huán)境安全控制等內(nèi)容。「參考文獻(xiàn)」[1]陸義保。電腦會計[M].南京；南京大學(xué)出版社，2000.[2]王景新，郭新平。計算機(jī)在會計中的應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1998.[3]張英明。IT環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[J].中國會計電算化，2002，（1）。