【正文】 0%=% 月折舊率=%247。12=% 年折舊額=92 000%=17 664（元）月折舊額=17 664247。12=1 472（元）（或者：92 000%）采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計(jì)算表雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。折舊額的計(jì)算用公式表示如下：五、固定資產(chǎn)處置的核算例624 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因經(jīng)營管理的需要，于2012年5月將一臺(tái)2011年3月購入的設(shè)備出售，出售的價(jià)款為500,000元，適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅85,000元，開具增值稅專用發(fā)票。出售設(shè)備的原始價(jià)值為530,000元，累計(jì)折舊40,000元。發(fā)生清理費(fèi)用1,200元。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理490,000累計(jì)折舊40,000貸：固定資產(chǎn)530,000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1,200貸：銀行存款1,200（3）收到出售全部價(jià)款借：銀行存款585,000貸：固定資產(chǎn)清理500,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益凈損益=5000004900001200=8800（元）借：固定資產(chǎn)清理8,800貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得8,800第七章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：（1）沒有實(shí)物形態(tài)。（2）將在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、初始計(jì)量：華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產(chǎn)268 000貸：銀行存款268 000三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國家專利，在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26 000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6 500元。研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400——資本化支出167 000貸：原材料000應(yīng)付職工薪酬000銀行存款400 研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn)167 000貸：研發(fā)支出——資本化支出167 000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用400貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400四、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，于2009年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。購買專利權(quán)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)260 000貸：銀行存款260 000 專利權(quán)每月攤銷額=260 000247。10 247。 12=2167（元）借：管理費(fèi)用2167貸：累計(jì)攤銷2167五、無形資產(chǎn)的出售華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售。出售無形資產(chǎn)賬面余額5 800 000元，已攤銷金額3 500 000，已計(jì)提減值準(zhǔn)備600 000元，出售價(jià)款收入2 000 000元，營業(yè)稅稅率5%。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=5 800 0003 500 000600 00=1 700 000（元）應(yīng)交營業(yè)稅=2 000 0005%=100 000（元）出售凈收益=2 000 0001 700 000100 000=200 000（元）借：銀行存款000 000累計(jì)攤銷500 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600 000貸：無形資產(chǎn)800 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅000營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200 000第十章 負(fù)債一、短期借款的會(huì)計(jì)核算例101 甲公司2011年8月1日，從銀行取得短期借款100 000元，借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2012年8月1日。每月末計(jì)提利息，每個(gè)季度末支付利息。會(huì)計(jì)處理：（1）2011年8月1日，實(shí)際取得借款 借：銀行存款000貸：短期借款000（2）2011年8月31日，計(jì)提借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500（3）2011年9月30日，支付利息借：應(yīng)付利息500財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款1000（4）2012年8月1日，到期償還本金和尚未支付的利息借：短期借款000應(yīng)付利息500貸：銀行存款500二、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算例102 2011年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料，該批材料的成本為30 000元，增值稅為5 100元。甲公司簽發(fā)一張面值為35 100元的銀行承兌匯票，期限為3個(gè)月。該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)50元。賬務(wù)處理如下：（1）2011年3月5日，甲公司簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)。借：原材料000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅100貸：應(yīng)付票據(jù)100（2）2011年3月5日，支付手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款50（3）2011年6月5日，商業(yè)匯票到期，支付票款借：應(yīng)付票據(jù)100貸：銀行存款100三、應(yīng)付賬款例103 2012年4月10日，甲公司從乙公司購買一批原材料，收到增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅為8 500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫款項(xiàng)尚未支付。（企業(yè)對(duì)材料日常按計(jì)劃成本核算）賬務(wù)處理如下：（1）形成應(yīng)付款時(shí)借：材料采購000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅500貸：應(yīng)付賬款500（2）用存款支付購料欠款借：應(yīng)付賬款500貸：銀行存款500（3）無法支付借：應(yīng)付賬款500貸：營業(yè)外收入500四、應(yīng)付職工薪酬例 10109（P254255）五、應(yīng)交稅費(fèi)六、長期借款的會(huì)計(jì)核算 例1027 2011年4月1日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為兩年的長期專門借款800 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為8%，每年4月1日支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于2012年7月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）2011，取得借款時(shí)：借：銀行存款800 000 貸：長期借款800 000（2）2011年12月31日，計(jì)算利息時(shí)： 800 0008%9/12=48 000（元）借：在建工程000貸：應(yīng)付利息000（3）2012年4月1日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息000在建工程000貸：銀行存款000（4）2012年12月31日，計(jì)提利息借：在建工程000財(cái)務(wù)費(fèi)用000貸：應(yīng)付利息000（5）2013年4月1日，到期還本付息時(shí)：借：長期借款800 000應(yīng)付利息000財(cái)務(wù)費(fèi)用000貸：銀行存款864 000七、應(yīng)付債券：債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理： P270第十一章 所有者權(quán)益一、投入資本的會(huì)計(jì)處理：例111 某公司原來由三個(gè)投資者組成，每位投資者各投資100萬元，共計(jì)實(shí)收資本300萬元。經(jīng)過一年后，有另一位投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊(cè)資本增加到400萬元。但該投資者愿出資140萬元。借：銀行存款1,400,000貸：實(shí)收資本1,000,000資本公積——資本溢價(jià)400,000例114某公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，收到股款。借：銀行存款000 000 貸：股本——普通股000 000資本公積——股本溢價(jià)000 000二、股份有限公司采用回購本企業(yè)股票方式減資例：B股份有限公司截至2006年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6,000,000元，盈余公積4,000,000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司用現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=3 000 0004=12,000,000（元）回購時(shí)：借：庫存股12,000,000 貸：銀行存款12,000,000 注銷庫存股時(shí)：借：股本3,000,000資本公積——股本溢價(jià)6,000,000盈余公積3,000,000 貸：庫存股12,000,000 ，其他條件不變。庫存股的成本=3000000=2,700,000（元）回購時(shí)：借：庫存股2,700,000 貸：銀行存款2,700,000 注銷庫存股時(shí)：借：股本3,000,000 貸：庫存股2,700,000資本公積——股本溢價(jià)300,000三、留存收益的構(gòu)成：四、盈余公積的會(huì)計(jì)處理 P303第十二章費(fèi)用一、銷售費(fèi)用P324二、管理費(fèi)用P235第十三章收入和利潤一、銷售商品收入的確認(rèn)條件： ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 二、利潤的概念及構(gòu)成：在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日常活動(dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：（2）（3）三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤 ：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” 例1326 P366（二）利潤的分配 借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。三、資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。（月報(bào)）（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 P403 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方式：資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。填列方法主要有：P409 —根據(jù)總賬科目余額填列（直接填列和計(jì)算填列）—根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列—根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列—根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 —綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列四、利潤表利潤表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。月報(bào)、動(dòng)態(tài)報(bào)表 利潤表的格式結(jié)構(gòu)（一）格式 將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤 將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤（二）結(jié)構(gòu)表首和表體兩部分。依據(jù)：利潤=收入費(fèi)用五、現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表（一）現(xiàn)金流量的分類P421 六、所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表七、財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋（）.........