【正文】 用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。　?。?）企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目?！　。?）企業(yè)接受捐贈的原材料，按捐贈實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照兩者之和，貸記“資本公積”科目?！　≡牧习l(fā)出的賬務(wù)處理　　由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化核算，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算?！　∩a(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目?！　〕鍪墼牧?，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；月份終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目?！　例3]某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：　　借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本20000　更多資料請?jiān)L問：　　　生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本5000　　　　制造費(fèi)用8000　　　　管理費(fèi)用1000　　　　營業(yè)費(fèi)用1500　　　　貸：原材料A材料35500　　　按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算，都是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是極為繁重的，而且，這種計(jì)價(jià)方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計(jì)劃成本資料的條件下，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法?！　《?、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算　　材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算?！。ㄒ唬┛颇吭O(shè)置　　材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目?！　?．“原材料”科目　　該科目核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫存原材料計(jì)劃成本?！　?．“物資采購”科目　　該科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本?！拔镔Y采購”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬?！　?．“材料成本差異”科目　　這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額；貸方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額），分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映庫存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）。　?。ǘ┌从?jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算　　原材料收入的賬務(wù)處理　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收入的總分類核算，對于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法?！　。?）外購材料的賬務(wù)處理：　　　①對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”科目；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目?！　、谄髽I(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”、按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。　?、鄄捎妙A(yù)付貨款方式購入材料，預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目?！　、茉陆K，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目?！　、輰τ诎l(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目?！　、迣τ谏形词盏桨l(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。　?。?）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異?！　。?）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！　。?）企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！　例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)的賬務(wù)處理為：　　借：物資采購615000　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104550　　　　貸：銀行存款719550　　借：原材料600000　　　　貸：物資采購600000　　借：材料成本差異15000　　　　貸：物資采購15000　　原材料發(fā)出的賬務(wù)處理　　　領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)更多資料請?jiān)L問：用”、“管理費(fèi)用”等科目；貸記“原材料”科目。生產(chǎn)車間退回剩余材料，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目?！　∑髽I(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。　　月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目?！　例5]某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%。　　本月發(fā)領(lǐng)用材料時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：　　借：生產(chǎn)成本108000　　　　制造費(fèi)用3800　　　　管理費(fèi)用6200　　　　營業(yè)費(fèi)用1000　　　　貸：原財(cái)料119000　　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會計(jì)分錄：　　　借：生產(chǎn)成本1080　　　　　制造費(fèi)用38　　　　　管理費(fèi)用62　　　　　營業(yè)費(fèi)用10　　　　　貸：材料成本差異1190第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算　　低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?！　。ㄒ唬┑椭狄缀钠泛怂闶褂玫闹饕颇俊　　　榱朔从澈捅O(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對低值易耗品進(jìn)行總分類核算?！暗椭狄缀钠贰笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)分類核算?！　Φ椭狄缀钠凡捎糜?jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級科目進(jìn)行明細(xì)分類核算?！　。ǘ┑椭狄缀钠返臄備N　　由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費(fèi)用?！　〉椭狄缀钠返臄備N方法有三種：　　一次攤銷法?！　∷侵冈陬I(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中；在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價(jià)值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。　　分期攤銷法?！　∷侵笍念I(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計(jì)的使用期限，將其價(jià)值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用；在報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值(扣除收回殘料的價(jià)值)計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。　　“五五”攤銷法?！　∷侵冈陬I(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的50％；在報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另外50％(扣除收回殘料的價(jià)值)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實(shí)物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報(bào)廢大體均衡時(shí)，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)?！　。ㄈ┑椭狄缀钠泛怂愕闹饕~務(wù)處理　　低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法?！　∫淮螖備N法的賬務(wù)處理　　采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。　　[例6]某企業(yè)19年1月購入一批低值易耗品，價(jià)稅合計(jì)5000元，支付運(yùn)雜費(fèi)等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報(bào)廢時(shí)收回殘料價(jià)值180元。假設(shè)該企業(yè)按實(shí)際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　　　購進(jìn)低值易耗品，編制如下會計(jì)分錄：　　借：低值易耗品5800　　　　貸：銀行存款5800　　車間領(lǐng)用該批低值易耗品，編制如下會計(jì)分錄：　　借：制造費(fèi)用5800　　　　貸：低值易耗品5800　　報(bào)廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計(jì)分錄：　　　借：原材料180　　　　　貸：制造費(fèi)用180　　分期攤銷法的賬務(wù)處理　　采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計(jì)算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目；報(bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。　　[例7]依例6的資料，企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：