【導讀】究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計）不包含其他個人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。確說明并表示謝意。計）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計）用于非贏利目的的少量。復(fù)制并允許論文（設(shè)計）進入學校圖書館被查閱。保密的論文（設(shè)計）在解密后適用本規(guī)。文科類論文正文字數(shù)不少于萬字。合國家技術(shù)標準規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒。多的客戶，擴大營業(yè)額，增加盈利，在結(jié)算上采用了賒銷的方式，即信用銷售，如何加強應(yīng)收賬款管理,確定最佳賒銷規(guī)模,減少壞賬風。上,提出該課題所要研究的對象與方法,并介紹了國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。的實際情況,來指出家電行業(yè)信用管理存在的問題。市公司的實際數(shù)據(jù)進行驗證。第六章，總結(jié)全文關(guān)鍵觀點,對應(yīng)收賬款管理的發(fā)展方向和家電行業(yè)上市。企業(yè)不良應(yīng)收賬款的化解方法提出一些建議。

　　

【正文】 還應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表等分析資料交到管理當局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法來分析逾期債權(quán)的壞賬風險以及對財務(wù)狀況的影響 ,以便確定壞賬處理和當前賒銷策略。 每年年終 ,公司財務(wù)部門必須組織專人全面清查各項應(yīng)收款項 ,并與債務(wù)人進行核對 ,將核對清楚后雙方簽署對賬單作為對賬依據(jù) ,如有發(fā)現(xiàn)差錯應(yīng)及時核對解決 ,做到債權(quán)明確 ,賬實相符 ,賬賬相符。對于既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人 ,應(yīng)在雙方核對清楚的前提下 ,將應(yīng)付該債務(wù)人的款項從應(yīng)收款項中抵扣 ,以確認對該債務(wù)人的應(yīng)收款項的真實數(shù)額。 發(fā) 揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面 ,一是不斷完善監(jiān)控體系 ,改善內(nèi)控制度 ,二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況 ,檢查有無異常應(yīng)收賬款的現(xiàn)象 ,有無重大的差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況 ,從而確保應(yīng)收賬款的回收。在我國 ,內(nèi)部審計大部分都還停留在經(jīng)營效益審計等方面 ,而對于公司內(nèi)控制度的設(shè)計、遵守 ,揭示公司員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款的審計主要工作應(yīng)體現(xiàn)在銷貨和收款流程的監(jiān)督 ,在銷貨流程中應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的 本科生畢業(yè)論文 20 授權(quán)審批、充分的憑證和一記 錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款一記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、并向債務(wù)人函證等方面。 建立適合本公司的收賬制度 收賬政策是指當客戶違反信用條件而拖欠甚至拒付賬款時所采取的收賬策略與措施。如果公司采用積極的收賬政策 ,雖然可以減少壞賬損失以及資金被占用的機會成本 ,但同時也會增加其收賬成本。如果采用消極的收賬政策 ,雖然可發(fā)生較少的收賬成本 ,但同時又會增加應(yīng)收賬款的機會成本及壞賬損失。因此 ,公司應(yīng)在增加的收賬成本與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失之間 進行權(quán)衡 ,實事求是地制定出合理的收賬政策。 在實際賒銷活動中 ,公司在制定收賬政策時 ,應(yīng)堅持寬嚴適度的原則 ,要掌握好界限 ,對于信用質(zhì)量不同的客戶堅持采取不同的收賬政策。對于信用質(zhì)量高的客戶 ,可以采用寬松的政策。對于信用質(zhì)量較差的客戶 ,應(yīng)當采取積極的、嚴格的收賬政策。當公司應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時 ,尤其是對于無力償付、長期拖欠、信用較差的客戶 ,公司應(yīng)當立即停止對其繼續(xù)賒銷 ,并采取積極措施加快催收所欠的款項 ,盡快做到雙方協(xié)商解決 ,必要時可請有關(guān)部門仲裁或上訴司法機關(guān)。對于信用狀況良好的客戶 ,可以采取寄函 ,打電 話 ,派人催收 ,雙方協(xié)商解決等方式溝通 ,爭取盡早妥善地解決其賬款拖欠的問題。 下列 表 3 為 美國俄勞動力岡州西方機構(gòu)鉻金公司 的 過期未結(jié)賬客戶 數(shù)據(jù)表 （樣表） 。 表 3 過期未結(jié)賬客戶 數(shù)據(jù)表 報告類型：秘密 客戶類型：木材客戶 客戶 名稱 應(yīng)收 總額 逾期天數(shù) 收款人 備注 擔保 上次行動 180 120~179 60~119 30~59 新賬 A 利息 B 利息 C 利息 總額 比重 數(shù)據(jù)來源： 張家明 .《應(yīng)收賬款管理模式的選擇》 ， 20xx 年 8 月 本科生畢業(yè)論文 21 該表 在幫助每位收款員對其責任的執(zhí)行情況了如指掌 。 客戶類型 :這一頁只包括木材客戶。對不同行業(yè) ,可以采取不同策略。木材客戶是公司收款工作的重點 ,將收款重點放在數(shù)額最大的款上。 客戶名稱 :公司將那些未付金額大、拖欠時間長的客戶列在頁首 ,金額小、時間短的客戶列在頁尾。這樣哪些賬 要優(yōu)先解決就不會搞亂。 逾期天數(shù)： 根據(jù)賬齡的長短情況 ,做如下處理 ： 賒賬期內(nèi) ,只需關(guān)注信用額度 。 客戶未付到期賬款時 ,應(yīng)通過電話提醒其付款 。 逾期 60 天以內(nèi) ,可通過電話催款 ,防止賬款進一步滯后 。 逾期 61 一 120 天 ,應(yīng)發(fā)出書面催函 ,了解遲付原因 ,必要時可面訪 。 逾期 121一 180天 ,應(yīng)發(fā)出比較嚴厲的催函 ,并停止賒銷。若客戶進一步訂貨 ,要求付清欠款并對新定單進行現(xiàn)款交易。若未能收到客戶陸續(xù)付款 ,要盡快發(fā)出最后通碟 ,并停止供貨 。 逾期 181 天以上 ,應(yīng)委托專業(yè)追賬機構(gòu)追討或進行法律訴訟。 利息金額 :每個月我們都給 欠賬單位寄一張單獨的利息發(fā)票。有時收款員想給欠款很久的單位提供一些付款獎勵 ,他就可利用此欄估計的利息額做交易。另外如果打起官司 ,公司也有全套證據(jù)。 應(yīng)收總額 :大多數(shù)應(yīng)收賬目表將此欄列在最右邊 ,但一般來說 ,人們對左邊的欄目最重視 ,所以公司把應(yīng)收 總額和最長欠款期列在左邊加以強調(diào)。這樣即使因為位置關(guān)系而忽視了“ 新賬”一欄 ,也總比漏掉“ 120 天以上”一欄強。 總額及所占比率 :每周做賬最麻煩的是計算各金額的所占總額比率。但此欄事關(guān)重大。它提醒公司信用和收款額問題是在不斷惡化的。 該 表 需要的寫的字不多 ,占地方也很少。每 個行業(yè)有一份報告 ,上面載明了監(jiān)督發(fā)票有關(guān)的重點細節(jié) ,內(nèi)容從每筆賬的年代 ,信用擔保安排 ,直到收款活動摘要和負責這筆賬的人的姓名簡寫。最下面一行數(shù)字顯示哪些賬目對現(xiàn)金流最重要。這一點也正是該系統(tǒng)的戰(zhàn)略優(yōu)勢所在。因為它可能幫公司員工合理安排時間 ,從而了解遲付的哪些款項對現(xiàn)金流造成的影響最大 ,哪些賬最有可能成為壞賬 ,哪些舊賬對我們問題不太大等本質(zhì)問題。 本科生畢業(yè)論文 22 應(yīng)收賬款風險模型的建立 相當大部分的家電企業(yè)存在嚴重的信用管理問題 ,主要體現(xiàn)在這些企業(yè)為了在激烈的競爭中謀求生存和發(fā)展 ,盲目擴大信用規(guī)模 ,導致一些逾期賬款的金 額過大 ,大大降低了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。對這些公司來說 ,如何確定最佳的賒銷額度是至關(guān)重要的問題。企業(yè)賒銷的總規(guī)模是企業(yè)承受失信違約風險的能力。企業(yè)風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。承擔風險的能力強 ,就可以以較低的信用標準爭取客戶 ,擴大業(yè)務(wù) 。反之 ,就只能執(zhí)行嚴格的信用標準 ,以最大限度地降低違約風險。銷售時要考慮企業(yè)產(chǎn)品銷售的變動 ,產(chǎn)品走俏 ,賒銷規(guī)模從緊 。產(chǎn)品疲軟 ,賒銷規(guī)模從寬。另外還要著眼同行業(yè)競爭對手情況。面對市場競爭 ,企業(yè)要知己知彼 ,根據(jù)對手實力狀況 ,相應(yīng)采取或?qū)捇驀赖男庞脴藴?,以在競爭中把握主動 ,爭取優(yōu)勢地位。而由于家電企業(yè)的信用政策還受行業(yè)特征、市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展規(guī)模、及分銷渠道的綜合影響 ,所以確定賒銷最佳規(guī)模是一個比較復(fù)雜的問題 ,不但要遵循基本的成本效益原則 ,還要考慮到各方面的影響因素。 總收益最大的 應(yīng)收 賬款測量模型 在決定賒銷規(guī)模時還要考慮賒銷帶來的收益。這個賒銷帶來的收益也可以理解為賒銷的短缺成本 ,是放棄賒銷時喪失的收益 ,短缺成本隨著應(yīng)收賬款的上升而下降 ,其數(shù)值為扣除現(xiàn)銷和已有賒銷后庫存商品或產(chǎn)成品的售價減去其商品(或產(chǎn)成品 )銷售成本。賒銷的管理成本、機會成本和壞賬成本則隨著應(yīng)收賬款的上升而上升 ,統(tǒng)稱為賒銷的持有成本。當賒銷的短缺成本等于其持有成本時 ,賒銷的總成本最低 ,此時賒銷帶來的總收益最大 ,為最佳賒銷額。 相關(guān)原理可簡要圖示如下： 本科生畢業(yè)論文 23 圖 1 賒銷成本線圖 如圖 1所示 ，當賒銷的持有成本 Cl 與短缺成本 C2 相等時 ,總成本 T最低 ,A點為最低成本點 ,此時的賒銷額為最佳賒銷額 (即最佳應(yīng)收賬款額 ).用公式表示為 : T=Cl+C2 (公式 1) 用 r 表示賒銷額 (即應(yīng)收賬款額 ),bl 表示壞賬損失率 ,b2 表示賒銷帶來的現(xiàn)金收入延遲成本 ,b3 表示應(yīng)收賬款管理成本率 ,nl 表示市場資金成本率 ,d1 表示賒銷額的平均收現(xiàn)期 ,e 表示按售價表示的庫存商品總額或產(chǎn)成品總額 ,f 表示現(xiàn)金銷售額 ,m%表示毛利率。則 : 持有成本 C1=r*b1+b2+r*b3=r*b1+r*d1*n1+r*b3 (公式 2) 短缺成本 C2=(erf)*m% （公式 3） 當 C1=C2 時 ,T最小 ,此時 r 為最佳賒銷額。 限定資金規(guī)模下的最大賒銷額的測算 流動資金是滿足生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要的最低的資金 ,它是投放在流動資產(chǎn)上的資金 ,主要項目是現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和存貨 ,它們占用了絕大部分的資金。我們假設(shè)除了存貨和應(yīng)收賬款之外 ,以現(xiàn)金為主要份額的速動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)的一個固定的百分比 ,可知 : 流 動資產(chǎn) =存貨 +應(yīng)收賬款 +現(xiàn)金等速動資產(chǎn) ,即 : CC=AS/B+CCX+S/E (公式 4) 成本 賒銷額 本科生畢業(yè)論文 24 其中： CC— 流動資產(chǎn) A— 銷售成本率 S— 銷售 收入 B— 存貨周轉(zhuǎn)率 X— 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 E— 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 企業(yè)一定時期的流動資產(chǎn)是相對固定的 ,假設(shè)現(xiàn)金等速動資產(chǎn)占流動資產(chǎn)的百分比也是相對固定的 ,根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)資料可以確定各參數(shù)的最佳值 ,并將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率代入 E,因此可計算出現(xiàn)有信用條件下信用銷售最大值 S。同樣 ,設(shè)定目標信用銷售值則可求出信用參數(shù) E。最后 ,可以算得 AR=S/E=CCAS/BCCX (公式 5) 這里計算出來的 AR 是年平均應(yīng)收賬款額度 ,相當于企業(yè)為客戶提供 的全年平均總體信用限額。由于此時得出來的全年平均總體信用限額是考慮一定資金狀況下 ,為了達到信用銷售最大所能達到的總體信用限額 ,在企業(yè)信用銷售時 ,把總體信用限額控制在這個范圍之內(nèi) ,可以做到信用銷售最大 ,而且避免信用銷售過度出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象。除此之外 ,我們還要考慮這個總體信用限額是否為最佳的 ,企業(yè)保持這個信用限額的利潤是否為最大的。 本科生畢業(yè)論文 25 五、 家電行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理的實例分析 這一章我以分析海爾來說明家電企業(yè)應(yīng)該如何進行應(yīng)收賬款風險管理。 應(yīng)收賬款風險管理現(xiàn)狀分析 公司 背景 海爾集團 是世界第四大白色家電制造商，總部位于山東省青島市。海爾在全球 30 多個國家建立本土化的設(shè)計中心、制造基地和貿(mào)易公司，全球員工總數(shù)超過 5 萬人，已發(fā)展成為大規(guī)模的跨國企業(yè)集團， 20xx 年海爾集團實現(xiàn)全球營業(yè)額 1180 億元。 海爾集團在首席執(zhí)行官張瑞敏確立的名牌戰(zhàn)略指導下，先后實施名牌戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略和國際化戰(zhàn)略， 20xx 年底，海爾進入第四個發(fā)展戰(zhàn)略階段 —— 全球化 品牌戰(zhàn)略 階段。創(chuàng)業(yè) 25 年的拼搏努力，使海爾品牌在世界范圍的美譽度大幅提升。 20xx 年，海爾 品牌價值 高達 812 億元，自 20xx 年以來，海爾品牌價值連續(xù) 8 年蟬聯(lián)中國最有價值品牌榜首。海爾品牌旗下 冰箱 、 空調(diào) 、 洗衣機 、 電視機 、熱水器 、 電腦 、 手機 、家居集成等 19 個產(chǎn)品被評為 中國名牌 ，其中海爾冰箱、洗衣機還被國家質(zhì)檢總局評為首批 中國世界名牌 。 公司應(yīng)收賬款風險管理現(xiàn)狀分析 我們利用海爾 20xx 年財務(wù)數(shù)據(jù)來對應(yīng)收賬款測量模型進行 論證以此來說明家電企業(yè)應(yīng)該如何進行應(yīng)收賬款風險管理 （ 如 下表 4 所示 ， 其中： 海爾 20xx—— 20xx 年報中平均收賬天數(shù)沒有顯示） 。 設(shè)最佳賒銷額為 r,根據(jù)公式 3,持有成本 C1 =r*b1+r*d1*n1+r*b3 本科生畢業(yè)論文 26 表 4 海爾持有成本的計算數(shù)據(jù) (單位 :元 ) 年度 應(yīng)收賬款 ① 壞賬準備的計提 ② 壞賬準備計提率 ② /① 平均收賬天數(shù) d1 市場資金成本率 n1 應(yīng)收賬款管理成本率 b3 持有成本 20xx 1012349400 53281547 20xx 1746378922 72117992 20xx 578904135 30468639 20xx20xx平均值 C1=+3836r+ 數(shù)據(jù)來源：青島海爾 20xx— 20xx 年報 下表 5— 6 同 由上表 4可以看出 ,20xx—— 20xx 年三年平均壞賬準備計提率約為 5%。另一方面 ,從財務(wù)穩(wěn)健原則出發(fā) ,可用應(yīng)收賬款壞賬準備計提率來計算應(yīng)收賬款壞賬率。所以 ,取 bl=0 .05。 資金占用時間取 20xx—— 20xx三年平均收賬天數(shù) ,資金機會成本率取有價證券的投資收益率 ,得 b2=r**=。 應(yīng)收賬款的管理成本主要包括賒銷管理的各種費用 ,如客戶信用狀況調(diào)查費、各種信息整理與分析費用、催賬和收賬費用等。這項成本可根據(jù)以往的費用平均計算 ,在一定數(shù)額下是相對固定的 ,與應(yīng)收賬款成正比