【導(dǎo)讀】究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計(jì)）不包含其他個(gè)人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。確說明并表示謝意。計(jì)）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計(jì)）用于非贏利目的的少量。復(fù)制并允許論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱。保密的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)。文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于萬字。合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒。多的客戶，擴(kuò)大營業(yè)額，增加盈利，在結(jié)算上采用了賒銷的方式，即信用銷售，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,確定最佳賒銷規(guī)模,減少壞賬風(fēng)。上,提出該課題所要研究的對(duì)象與方法,并介紹了國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。的實(shí)際情況,來指出家電行業(yè)信用管理存在的問題。市公司的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。第六章，總結(jié)全文關(guān)鍵觀點(diǎn),對(duì)應(yīng)收賬款管理的發(fā)展方向和家電行業(yè)上市。企業(yè)不良應(yīng)收賬款的化解方法提出一些建議。

　　

【正文】 還應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表等分析資料交到管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法來分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響 ,以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。 每年年終 ,公司財(cái)務(wù)部門必須組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) ,并與債務(wù)人進(jìn)行核對(duì) ,將核對(duì)清楚后雙方簽署對(duì)賬單作為對(duì)賬依據(jù) ,如有發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)核對(duì)解決 ,做到債權(quán)明確 ,賬實(shí)相符 ,賬賬相符。對(duì)于既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人 ,應(yīng)在雙方核對(duì)清楚的前提下 ,將應(yīng)付該債務(wù)人的款項(xiàng)從應(yīng)收款項(xiàng)中抵扣 ,以確認(rèn)對(duì)該債務(wù)人的應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)數(shù)額。 發(fā) 揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面 ,一是不斷完善監(jiān)控體系 ,改善內(nèi)控制度 ,二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況 ,檢查有無異常應(yīng)收賬款的現(xiàn)象 ,有無重大的差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況 ,從而確保應(yīng)收賬款的回收。在我國 ,內(nèi)部審計(jì)大部分都還停留在經(jīng)營效益審計(jì)等方面 ,而對(duì)于公司內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、遵守 ,揭示公司員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)主要工作應(yīng)體現(xiàn)在銷貨和收款流程的監(jiān)督 ,在銷貨流程中應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的 本科生畢業(yè)論文 20 授權(quán)審批、充分的憑證和一記 錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款一記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、并向債務(wù)人函證等方面。 建立適合本公司的收賬制度 收賬政策是指當(dāng)客戶違反信用條件而拖欠甚至拒付賬款時(shí)所采取的收賬策略與措施。如果公司采用積極的收賬政策 ,雖然可以減少壞賬損失以及資金被占用的機(jī)會(huì)成本 ,但同時(shí)也會(huì)增加其收賬成本。如果采用消極的收賬政策 ,雖然可發(fā)生較少的收賬成本 ,但同時(shí)又會(huì)增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本及壞賬損失。因此 ,公司應(yīng)在增加的收賬成本與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失之間 進(jìn)行權(quán)衡 ,實(shí)事求是地制定出合理的收賬政策。 在實(shí)際賒銷活動(dòng)中 ,公司在制定收賬政策時(shí) ,應(yīng)堅(jiān)持寬嚴(yán)適度的原則 ,要掌握好界限 ,對(duì)于信用質(zhì)量不同的客戶堅(jiān)持采取不同的收賬政策。對(duì)于信用質(zhì)量高的客戶 ,可以采用寬松的政策。對(duì)于信用質(zhì)量較差的客戶 ,應(yīng)當(dāng)采取積極的、嚴(yán)格的收賬政策。當(dāng)公司應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí) ,尤其是對(duì)于無力償付、長期拖欠、信用較差的客戶 ,公司應(yīng)當(dāng)立即停止對(duì)其繼續(xù)賒銷 ,并采取積極措施加快催收所欠的款項(xiàng) ,盡快做到雙方協(xié)商解決 ,必要時(shí)可請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或上訴司法機(jī)關(guān)。對(duì)于信用狀況良好的客戶 ,可以采取寄函 ,打電 話 ,派人催收 ,雙方協(xié)商解決等方式溝通 ,爭取盡早妥善地解決其賬款拖欠的問題。 下列 表 3 為 美國俄勞動(dòng)力岡州西方機(jī)構(gòu)鉻金公司 的 過期未結(jié)賬客戶 數(shù)據(jù)表 （樣表） 。 表 3 過期未結(jié)賬客戶 數(shù)據(jù)表 報(bào)告類型：秘密 客戶類型：木材客戶 客戶 名稱 應(yīng)收 總額 逾期天數(shù) 收款人 備注 擔(dān)保 上次行動(dòng) 180 120~179 60~119 30~59 新賬 A 利息 B 利息 C 利息 總額 比重 數(shù)據(jù)來源： 張家明 .《應(yīng)收賬款管理模式的選擇》 ， 20xx 年 8 月 本科生畢業(yè)論文 21 該表 在幫助每位收款員對(duì)其責(zé)任的執(zhí)行情況了如指掌 。 客戶類型 :這一頁只包括木材客戶。對(duì)不同行業(yè) ,可以采取不同策略。木材客戶是公司收款工作的重點(diǎn) ,將收款重點(diǎn)放在數(shù)額最大的款上。 客戶名稱 :公司將那些未付金額大、拖欠時(shí)間長的客戶列在頁首 ,金額小、時(shí)間短的客戶列在頁尾。這樣哪些賬 要優(yōu)先解決就不會(huì)搞亂。 逾期天數(shù)： 根據(jù)賬齡的長短情況 ,做如下處理 ： 賒賬期內(nèi) ,只需關(guān)注信用額度 。 客戶未付到期賬款時(shí) ,應(yīng)通過電話提醒其付款 。 逾期 60 天以內(nèi) ,可通過電話催款 ,防止賬款進(jìn)一步滯后 。 逾期 61 一 120 天 ,應(yīng)發(fā)出書面催函 ,了解遲付原因 ,必要時(shí)可面訪 。 逾期 121一 180天 ,應(yīng)發(fā)出比較嚴(yán)厲的催函 ,并停止賒銷。若客戶進(jìn)一步訂貨 ,要求付清欠款并對(duì)新定單進(jìn)行現(xiàn)款交易。若未能收到客戶陸續(xù)付款 ,要盡快發(fā)出最后通碟 ,并停止供貨 。 逾期 181 天以上 ,應(yīng)委托專業(yè)追賬機(jī)構(gòu)追討或進(jìn)行法律訴訟。 利息金額 :每個(gè)月我們都給 欠賬單位寄一張單獨(dú)的利息發(fā)票。有時(shí)收款員想給欠款很久的單位提供一些付款獎(jiǎng)勵(lì) ,他就可利用此欄估計(jì)的利息額做交易。另外如果打起官司 ,公司也有全套證據(jù)。 應(yīng)收總額 :大多數(shù)應(yīng)收賬目表將此欄列在最右邊 ,但一般來說 ,人們對(duì)左邊的欄目最重視 ,所以公司把應(yīng)收 總額和最長欠款期列在左邊加以強(qiáng)調(diào)。這樣即使因?yàn)槲恢藐P(guān)系而忽視了“ 新賬”一欄 ,也總比漏掉“ 120 天以上”一欄強(qiáng)。 總額及所占比率 :每周做賬最麻煩的是計(jì)算各金額的所占總額比率。但此欄事關(guān)重大。它提醒公司信用和收款額問題是在不斷惡化的。 該 表 需要的寫的字不多 ,占地方也很少。每 個(gè)行業(yè)有一份報(bào)告 ,上面載明了監(jiān)督發(fā)票有關(guān)的重點(diǎn)細(xì)節(jié) ,內(nèi)容從每筆賬的年代 ,信用擔(dān)保安排 ,直到收款活動(dòng)摘要和負(fù)責(zé)這筆賬的人的姓名簡寫。最下面一行數(shù)字顯示哪些賬目對(duì)現(xiàn)金流最重要。這一點(diǎn)也正是該系統(tǒng)的戰(zhàn)略優(yōu)勢所在。因?yàn)樗赡軒凸締T工合理安排時(shí)間 ,從而了解遲付的哪些款項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流造成的影響最大 ,哪些賬最有可能成為壞賬 ,哪些舊賬對(duì)我們問題不太大等本質(zhì)問題。 本科生畢業(yè)論文 22 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)模型的建立 相當(dāng)大部分的家電企業(yè)存在嚴(yán)重的信用管理問題 ,主要體現(xiàn)在這些企業(yè)為了在激烈的競爭中謀求生存和發(fā)展 ,盲目擴(kuò)大信用規(guī)模 ,導(dǎo)致一些逾期賬款的金 額過大 ,大大降低了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。對(duì)這些公司來說 ,如何確定最佳的賒銷額度是至關(guān)重要的問題。企業(yè)賒銷的總規(guī)模是企業(yè)承受失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng) ,就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶 ,擴(kuò)大業(yè)務(wù) 。反之 ,就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn) ,以最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)。銷售時(shí)要考慮企業(yè)產(chǎn)品銷售的變動(dòng) ,產(chǎn)品走俏 ,賒銷規(guī)模從緊 。產(chǎn)品疲軟 ,賒銷規(guī)模從寬。另外還要著眼同行業(yè)競爭對(duì)手情況。面對(duì)市場競爭 ,企業(yè)要知己知彼 ,根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況 ,相應(yīng)采取或?qū)捇驀?yán)的信用標(biāo)準(zhǔn) ,以在競爭中把握主動(dòng) ,爭取優(yōu)勢地位。而由于家電企業(yè)的信用政策還受行業(yè)特征、市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展規(guī)模、及分銷渠道的綜合影響 ,所以確定賒銷最佳規(guī)模是一個(gè)比較復(fù)雜的問題 ,不但要遵循基本的成本效益原則 ,還要考慮到各方面的影響因素。 總收益最大的 應(yīng)收 賬款測量模型 在決定賒銷規(guī)模時(shí)還要考慮賒銷帶來的收益。這個(gè)賒銷帶來的收益也可以理解為賒銷的短缺成本 ,是放棄賒銷時(shí)喪失的收益 ,短缺成本隨著應(yīng)收賬款的上升而下降 ,其數(shù)值為扣除現(xiàn)銷和已有賒銷后庫存商品或產(chǎn)成品的售價(jià)減去其商品(或產(chǎn)成品 )銷售成本。賒銷的管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬成本則隨著應(yīng)收賬款的上升而上升 ,統(tǒng)稱為賒銷的持有成本。當(dāng)賒銷的短缺成本等于其持有成本時(shí) ,賒銷的總成本最低 ,此時(shí)賒銷帶來的總收益最大 ,為最佳賒銷額。 相關(guān)原理可簡要圖示如下： 本科生畢業(yè)論文 23 圖 1 賒銷成本線圖 如圖 1所示 ，當(dāng)賒銷的持有成本 Cl 與短缺成本 C2 相等時(shí) ,總成本 T最低 ,A點(diǎn)為最低成本點(diǎn) ,此時(shí)的賒銷額為最佳賒銷額 (即最佳應(yīng)收賬款額 ).用公式表示為 : T=Cl+C2 (公式 1) 用 r 表示賒銷額 (即應(yīng)收賬款額 ),bl 表示壞賬損失率 ,b2 表示賒銷帶來的現(xiàn)金收入延遲成本 ,b3 表示應(yīng)收賬款管理成本率 ,nl 表示市場資金成本率 ,d1 表示賒銷額的平均收現(xiàn)期 ,e 表示按售價(jià)表示的庫存商品總額或產(chǎn)成品總額 ,f 表示現(xiàn)金銷售額 ,m%表示毛利率。則 : 持有成本 C1=r*b1+b2+r*b3=r*b1+r*d1*n1+r*b3 (公式 2) 短缺成本 C2=(erf)*m% （公式 3） 當(dāng) C1=C2 時(shí) ,T最小 ,此時(shí) r 為最佳賒銷額。 限定資金規(guī)模下的最大賒銷額的測算 流動(dòng)資金是滿足生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要的最低的資金 ,它是投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金 ,主要項(xiàng)目是現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和存貨 ,它們占用了絕大部分的資金。我們假設(shè)除了存貨和應(yīng)收賬款之外 ,以現(xiàn)金為主要份額的速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)固定的百分比 ,可知 : 流 動(dòng)資產(chǎn) =存貨 +應(yīng)收賬款 +現(xiàn)金等速動(dòng)資產(chǎn) ,即 : CC=AS/B+CCX+S/E (公式 4) 成本 賒銷額 本科生畢業(yè)論文 24 其中： CC— 流動(dòng)資產(chǎn) A— 銷售成本率 S— 銷售 收入 B— 存貨周轉(zhuǎn)率 X— 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 E— 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 企業(yè)一定時(shí)期的流動(dòng)資產(chǎn)是相對(duì)固定的 ,假設(shè)現(xiàn)金等速動(dòng)資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比也是相對(duì)固定的 ,根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)資料可以確定各參數(shù)的最佳值 ,并將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率代入 E,因此可計(jì)算出現(xiàn)有信用條件下信用銷售最大值 S。同樣 ,設(shè)定目標(biāo)信用銷售值則可求出信用參數(shù) E。最后 ,可以算得 AR=S/E=CCAS/BCCX (公式 5) 這里計(jì)算出來的 AR 是年平均應(yīng)收賬款額度 ,相當(dāng)于企業(yè)為客戶提供 的全年平均總體信用限額。由于此時(shí)得出來的全年平均總體信用限額是考慮一定資金狀況下 ,為了達(dá)到信用銷售最大所能達(dá)到的總體信用限額 ,在企業(yè)信用銷售時(shí) ,把總體信用限額控制在這個(gè)范圍之內(nèi) ,可以做到信用銷售最大 ,而且避免信用銷售過度出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象。除此之外 ,我們還要考慮這個(gè)總體信用限額是否為最佳的 ,企業(yè)保持這個(gè)信用限額的利潤是否為最大的。 本科生畢業(yè)論文 25 五、 家電行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)例分析 這一章我以分析海爾來說明家電企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析 公司 背景 海爾集團(tuán) 是世界第四大白色家電制造商，總部位于山東省青島市。海爾在全球 30 多個(gè)國家建立本土化的設(shè)計(jì)中心、制造基地和貿(mào)易公司，全球員工總數(shù)超過 5 萬人，已發(fā)展成為大規(guī)模的跨國企業(yè)集團(tuán)， 20xx 年海爾集團(tuán)實(shí)現(xiàn)全球營業(yè)額 1180 億元。 海爾集團(tuán)在首席執(zhí)行官張瑞敏確立的名牌戰(zhàn)略指導(dǎo)下，先后實(shí)施名牌戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略和國際化戰(zhàn)略， 20xx 年底，海爾進(jìn)入第四個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略階段 —— 全球化 品牌戰(zhàn)略 階段。創(chuàng)業(yè) 25 年的拼搏努力，使海爾品牌在世界范圍的美譽(yù)度大幅提升。 20xx 年，海爾 品牌價(jià)值 高達(dá) 812 億元，自 20xx 年以來，海爾品牌價(jià)值連續(xù) 8 年蟬聯(lián)中國最有價(jià)值品牌榜首。海爾品牌旗下 冰箱 、 空調(diào) 、 洗衣機(jī) 、 電視機(jī) 、熱水器 、 電腦 、 手機(jī) 、家居集成等 19 個(gè)產(chǎn)品被評(píng)為 中國名牌 ，其中海爾冰箱、洗衣機(jī)還被國家質(zhì)檢總局評(píng)為首批 中國世界名牌 。 公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析 我們利用海爾 20xx 年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來對(duì)應(yīng)收賬款測量模型進(jìn)行 論證以此來說明家電企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理 （ 如 下表 4 所示 ， 其中： 海爾 20xx—— 20xx 年報(bào)中平均收賬天數(shù)沒有顯示） 。 設(shè)最佳賒銷額為 r,根據(jù)公式 3,持有成本 C1 =r*b1+r*d1*n1+r*b3 本科生畢業(yè)論文 26 表 4 海爾持有成本的計(jì)算數(shù)據(jù) (單位 :元 ) 年度 應(yīng)收賬款 ① 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ② 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率 ② /① 平均收賬天數(shù) d1 市場資金成本率 n1 應(yīng)收賬款管理成本率 b3 持有成本 20xx 1012349400 53281547 20xx 1746378922 72117992 20xx 578904135 30468639 20xx20xx平均值 C1=+3836r+ 數(shù)據(jù)來源：青島海爾 20xx— 20xx 年報(bào) 下表 5— 6 同 由上表 4可以看出 ,20xx—— 20xx 年三年平均壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率約為 5%。另一方面 ,從財(cái)務(wù)穩(wěn)健原則出發(fā) ,可用應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率來計(jì)算應(yīng)收賬款壞賬率。所以 ,取 bl=0 .05。 資金占用時(shí)間取 20xx—— 20xx三年平均收賬天數(shù) ,資金機(jī)會(huì)成本率取有價(jià)證券的投資收益率 ,得 b2=r**=。 應(yīng)收賬款的管理成本主要包括賒銷管理的各種費(fèi)用 ,如客戶信用狀況調(diào)查費(fèi)、各種信息整理與分析費(fèi)用、催賬和收賬費(fèi)用等。這項(xiàng)成本可根據(jù)以往的費(fèi)用平均計(jì)算 ,在一定數(shù)額下是相對(duì)固定的 ,與應(yīng)收賬款成正比