【正文】 免稅政策。類似外貿出口企業(yè)出口貨物至特殊區(qū)域的檢查。（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。（2）檢查大額出口業(yè)務。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務進行重點檢（3）退關退運出口貨物的檢查。①對于退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發(fā)的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關在出口報關單上批注的實退運數(shù)量、金額與海關重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。4.“運保傭”項目的檢查（1）運費的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》（要區(qū)分自營報關、委托報關）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。（3）傭金項目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內部核算表，確定支付的傭金性質(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構、雇員、代理人或代表人的關系；核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關聯(lián)關系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內是否存在外發(fā)加工領用、深加工結轉轉出、結轉其他手冊、進料退回、轉內銷以及發(fā)生自然損耗或自然災害損失等。（3）檢查進口保稅料件生產耗用情況。在確定生產車間領用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產成本”等會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內是否生產副產品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。（4）進料加工貿易項下特殊貨物的檢查。加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個內是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產品和受災保稅貨物是否報經(jīng)海關批準；銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進口料件結算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調整。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據(jù)以調整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。 （1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產品結構情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關注。二是檢查“產成品”會計科目的核算內容，是否存在將外購的貨物入“產成品”賬，是否存在報關出口的商品在結轉完工產品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產能力。（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準的試點單位。：實行免抵退稅的生產企業(yè)，出口以農產品為原料生產的產品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。關注：存在征退稅率之差的加工貿易企業(yè)，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。（三）外貿出口供貨企業(yè)檢查方法〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）（1）通過國家稅務總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿出口供貨企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務機關重點監(jiān)管企業(yè)的名單中。若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務服務，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。（2）核查以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，是否不得抵扣農產品進項稅額。調查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設企業(yè)開發(fā)業(yè)務、人員招聘、組織生產銷售等必須的常規(guī)；調查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設立后即抽走資本情況；調查企業(yè)生產經(jīng)營場所，是否具備生產所售商品的能力，有無原材料、產成品的堆放場地；調查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調查企業(yè)生產設備，是否能夠生產所售商品，有無正常運轉等。、經(jīng)營有關費用的檢查。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當?shù)毓╇姟⒐┧块T了解發(fā)生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。。核查企業(yè)進項稅金對應的貨物是否是所售貨物生產所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產成品產業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相關出口產品的生產。 通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備相應產品生產能力，是否生產過所售產品。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。（四）其他常見項目的檢查方法產品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產型企業(yè)產品專一，一般均以該產品經(jīng)營為主，檢查也相應涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產品出口業(yè)務的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應簡單地認為“非正常”。除以上所列出口業(yè)務檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應加強審核。出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點一、檢查重點（一）外貿企業(yè)檢查重點1．外貿出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。2．外貿出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產品情況。3．外貿出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調整而人為調節(jié)海關商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。（二）自營出口生產企業(yè)檢查重點1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業(yè)利潤。3．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業(yè)。4．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農機方面的電子產品按其他普通電子產品申報。5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產貨物的范圍。（三）供貨生產企業(yè)的檢查重點1．是否具有所銷售貨物的生產能力。投入的原材料和輔助材料、設備的生產能力、耗用的燃料動力等與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。2．是否發(fā)生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。3．進項發(fā)票里是否有免稅農產品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務機關代開的發(fā)票。4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。二、檢查流程（一）收集出口業(yè)務的資料、外銷合同、國內采購合同（購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應關系。，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內附以下原始出口憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關代征增值稅完稅憑證。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產地證明、商標授權、商標品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內部流轉的其他單證。（二）詢問相關人員，了解出口業(yè)務的全過程向國際業(yè)務部門詢問業(yè)務的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。（三）外圍調查取證1．向海關、商檢局、外管局和其他稅務機關進行取證。2．向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調查海外買方的資信情況，向報關行調查企業(yè)出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等。（四）憑證資料的審核與比對（1）外銷合同的審核主要內容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交