【正文】 免稅政策。類似外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物至特殊區(qū)域的檢查。（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關(guān)出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。（2）檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢（3）退關(guān)退運出口貨物的檢查。①對于退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注的實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。4.“運保傭”項目的檢查（1）運費的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》（要區(qū)分自營報關(guān)、委托報關(guān)）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。（3）傭金項目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系；核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關(guān)會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否存在外發(fā)加工領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災(zāi)害損失等。（3）檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分?jǐn)偤挠眠M口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。（4）進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物是否報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)；銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進口料件結(jié)算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復(fù)出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調(diào)整。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復(fù)出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據(jù)以調(diào)整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。 （1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn)能力。（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準(zhǔn)的試點單位。：實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。關(guān)注：存在征退稅率之差的加工貿(mào)易企業(yè)，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）（1）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口供貨企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)的名單中。若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。（2）核查以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；違法情形嚴(yán)重的，是否不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī)；調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后即抽走資本情況；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商品的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地；調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運轉(zhuǎn)等。、經(jīng)營有關(guān)費用的檢查。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當(dāng)?shù)毓╇姟⒐┧块T了解發(fā)生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。。核查企業(yè)進項稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產(chǎn)成品產(chǎn)業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相關(guān)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)。 通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn)過所售產(chǎn)品。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。（四）其他常見項目的檢查方法產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品專一，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認(rèn)定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應(yīng)簡單地認(rèn)為“非正?！?。除以上所列出口業(yè)務(wù)檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應(yīng)加強審核。出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點一、檢查重點（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況。3．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關(guān)單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。（二）自營出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點1．計稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。3．進口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復(fù)出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。4．使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報。5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。3．進項發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。二、檢查流程（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應(yīng)關(guān)系。，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。（三）外圍調(diào)查取證1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機關(guān)進行取證。2．向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等。（四）憑證資料的審核與比對（1）外銷合同的審核主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要求、交