【正文】 包括出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實際發(fā)生是否一致。出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點一、檢查重點（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。（2）核查以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額；違法情形嚴(yán)重的，是否不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。據(jù)以調(diào)整進(jìn)口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。（3）傭金項目的檢查。（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（1）查找自營生產(chǎn)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準(zhǔn)確。一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進(jìn)口）貨物業(yè)務(wù)流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關(guān)委托書）及代理明細(xì)賬；電子賬冊（賬冊表頭、進(jìn)口料件表一欄蓋有公章）；核算項目明細(xì)賬；委托代理付款證明（單據(jù)）；出口（進(jìn)口）裝箱單；外銷發(fā)票（價格在海關(guān)備案，可與進(jìn)口價格核對）；保稅倉儲運(yùn)輸委托單等。（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點〔2013〕112號文規(guī)定的違法行為（延伸檢查2014時）。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。九、辦理《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅國稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向其主管退稅國稅機(jī)關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。⑵退（免）稅申報相關(guān)出口單證。１、出口收匯核銷單。一年內(nèi)既不實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業(yè)退稅辦法辦理。值得注意的是貿(mào)易公司的出口和生產(chǎn)型的企業(yè)的自營出口，在退稅方式上并不完全一樣。（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。（一）《補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明》。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料：(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；(2)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本)。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個集團(tuán)范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個月單證不齊補(bǔ)提銷項稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報。下面是生產(chǎn)型的企業(yè)退稅方面的一些問題。若達(dá)到C類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由企業(yè)書面申請，經(jīng)主管出口退稅部門調(diào)查核實后可轉(zhuǎn)為C類企業(yè)。出口企業(yè)申報用于出口退稅專用的核銷單必須是經(jīng)國家外匯管理局監(jiān)制的。三、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》生產(chǎn)企業(yè)在一本《進(jìn)料加工登記手冊》上計劃進(jìn)口和計劃出口的貨物全部進(jìn)口出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將《進(jìn)料加工登記手冊》上的全部進(jìn)口出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，海關(guān)將手冊核銷后，到主管退稅機(jī)關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：⑴《關(guān)于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》；⑵受托方主管退稅國稅機(jī)關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關(guān)單》（出口退稅專用聯(lián)）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）；⑶協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）原件；⑷代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件； ⑸主管退稅國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。4.“運(yùn)保傭”項目的真實性。，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。（5）調(diào)查作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)，核實有無進(jìn)口貨物，若有進(jìn)口貨物，則核實其商品代碼與區(qū)外出口貨物的商品代碼是否一致，其進(jìn)價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進(jìn)”或空箱運(yùn)轉(zhuǎn)“一日游”的情況，調(diào)取相關(guān)進(jìn)口單證資料。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進(jìn)行邏輯關(guān)系比對。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。（2）匯總自營生產(chǎn)出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查），則核查自營生產(chǎn)出口企業(yè)是否符合下列情形之一：一是在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達(dá)到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬元以上或占該期間全部進(jìn)項稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。一是根據(jù)傭金支付的明細(xì)情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。 在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。三是檢查核實進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實申報。二是檢查核實進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運(yùn)保傭、財政補(bǔ)貼、配額申請及購買等應(yīng)加強(qiáng)審核。若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進(jìn)法的企業(yè)要重新確定進(jìn)料復(fù)出口貨物實際耗用的免稅進(jìn)口料件。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿(mào)企業(yè)。三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。（4）憑證資料的審核、比對與分析。二是若有進(jìn)口貨物，則核實其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進(jìn)價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進(jìn)”的情況。二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。企業(yè)申請的資料包括：⑴《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； ⑵出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； ⑶運(yùn)單或提貨單及出口外銷發(fā)票；⑷主管退稅國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)申請的資料包括：⑴《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)。四、退稅單證基本要求退稅單證是申報出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報出口退稅的真實性、有效性和準(zhǔn)確性，也直接關(guān)系到退稅機(jī)關(guān)退稅審核審批的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報中要對照基本規(guī)定、核單要求認(rèn)真、仔細(xì)、規(guī)范操作。F類企業(yè)：新辦企業(yè)為F類企業(yè)，滿一年后自動轉(zhuǎn)為E類企業(yè)。創(chuàng)業(yè)分類生產(chǎn)型企業(yè)最常見的出口方式有兩種：一是，通過外貿(mào)公司代理出口；二是，自營出口。第九章 特殊問題的處理一、單證不齊的處理對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=進(jìn)料加工直接出口總值實際分配率核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格退稅率二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。(二)申報資料生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（見附件二）；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》（見附件三）；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》（見附件四）；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；裝訂成冊的報表及原始憑證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》；（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表；（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；（7）出口貨物海運(yùn)費、保險費、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報送出口貨物專用繳款書。第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理一、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財務(wù)會計制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報時應(yīng)就無信息出口額計提銷項稅額。國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。（二）跨收齊出口單證的處理。第一章 相關(guān)的政策規(guī)定一、什么是“免、抵、退”稅實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)