【正文】 司會計信息披露問題急待完善的具體制度。【關(guān)鍵詞】上市公司 會計信息披露 法律法規(guī) 治理上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法規(guī)要求，將公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。信息披露是我國證券市場的基石，是確保建立公開、公正、公平的證券市場的根本前提，是保護(hù)投資者利益的重要手段。上市公司進(jìn)行信息披露，必須真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。目前，在我國證券市場上，上市公司在會計信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了我國證券市場的健康發(fā)展，損壞了廣大投資者的利益。本文就上市公司會計信息披露中存在的問題和相應(yīng)的對策進(jìn)行了探討。一、會計信息披露的概述（一）會計信息披露的內(nèi)容為了保證上市公司信息披露的合規(guī)性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規(guī)，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。根據(jù)上述法律和行政法規(guī)，上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告（包括報告、中期報告、季度報告）；臨時報告。這里的報告包括財務(wù)報告，財 務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書等是必須披露的。（二）會計信息披露的原則我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)遵循以下原則：社會性原則社會性要求企業(yè)站在社會的角度，而不是自身的角度來反映經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)進(jìn)行考評，在核算中應(yīng)把社會凈貢獻(xiàn)作為首要指標(biāo)?？陀^真實性原則客觀真實性就是要實事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。充分揭示原則充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責(zé)任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費者等一切團(tuán)體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風(fēng)險性。一致性原則一致性要求企業(yè)在披露的內(nèi)容、披露模式等方面應(yīng)保持前后基本一致，以利于同一企業(yè)間的縱向比較和不同企業(yè)間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。（三）會計信息披露的意義是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的依據(jù)。通過對會計信息的逐級匯總，便于國家掌握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策和經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源。為外部使用者提供信息。通過會計披露，可以使上級主管部門了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面認(rèn)識企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)實力進(jìn)行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風(fēng)險，有利于保持國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。為單位內(nèi)部的經(jīng)營管理者職工提供必要的信息。通過會計信息披露，可以使經(jīng)營管理人員掌握本單位經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支和財務(wù)成果的全部情況，分析本單位在經(jīng)營活動中的優(yōu)勢，查明問題存在的原因，不斷改進(jìn)經(jīng)營管理工作，以便正確地進(jìn)行經(jīng)營理財決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、上市公司會計信息披露存在的問題（一）會計信息披露存在虛假情況上市公司披露的信息必須真實、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對信息披露最基本的要求。信息披露不真實主要是指上市公司披露的財務(wù)會計信息失真，即財務(wù)會計信息不是公司財務(wù)及經(jīng)營情況的真實體現(xiàn)。目前上市公司會計信息披露不真實主要表現(xiàn)在：文字?jǐn)⑹鍪д婕从幸馔崆鷺I(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤等。數(shù)字不實即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會計處理時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實，有意地擴(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費用，少報或多報損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤，募集資金使用情況披露不真實，財務(wù)信息失實。（二）會計信息披露不完整指對影響公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實，避重就輕，報喜不報憂，誤導(dǎo)投資者。披露不充分主要表現(xiàn)在：對關(guān)聯(lián)間的交易信息披露不充分；對資金投資去向及利潤構(gòu)成的信息披露不充分；對存在未決訴訟、仲裁、為其他企業(yè)提供財務(wù)擔(dān)保、持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題等重大不確定事項的披露不充分；借保護(hù)商業(yè)秘密之名，故意隱瞞重大會計信息。（三）會計信息披露不及時它主要是指上市公司對生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生能對上市公司股票價格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時，或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對上市公司股票價格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言、消息和股票價格發(fā)生異常波動的原因披露或公開澄清不及時。尤其是在公司資產(chǎn)重組方面，市場早在公司進(jìn)行重大重 組的傳聞中，股票價格有了很大漲幅之后，上市公司才在正式的“重大資產(chǎn)重組公告”中姍姍來遲地與公眾見面。上市公司的會計信息是一種時效性很強(qiáng)的資源，在證券市場上，上市公司會計信息披露是否及時，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。信息披露一旦不及時，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，對投資者的損害程度可想而知的。目前，我國證券市場上不論定期報告還是臨時公告，普遍存在著信息披露不及時的現(xiàn)象。三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析（一）法律法規(guī)不健全政出多門目前，我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》和證監(jiān)會發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報告和臨時報告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的會計信息披露。但是由于政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，導(dǎo)致對上市公司的行為缺少有效的監(jiān)管。盡管證監(jiān)會頒布了多項信息披露的有關(guān)準(zhǔn)則，但作為主要報告部分的財務(wù)報表及財務(wù)報表信息的生成則是根據(jù)財政部會計制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。另外會計制度、會計準(zhǔn)則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。我國上市公司的會計準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動空間”進(jìn)行會計信息操縱，從而使財務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會。信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境會計制度、會計準(zhǔn)則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國上市公司的會計準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動空間”進(jìn)行會計信息操縱，從而使財務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會。我國上市公司會計信息披露存在問題的深層原因是違規(guī)成本低廉。其表現(xiàn)在：（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會成本很低。（2）圍繞著公司會計信息造假，有些執(zhí)法者與公司串通一氣，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。（3）上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤唤衣兜母怕屎苄?。（二）監(jiān)管力度不夠目前,我國尚未形成證券市場的自律性機(jī)構(gòu),交易所在運作過程中也很少嚴(yán)格約束會員。各個部門對上市公司信息的監(jiān)管涉及的范圍很廣?如財政、證券、工商、稅務(wù)、審計等部門?還有會計師事務(wù)所以及社會公眾媒體等?多方部門都想插手。監(jiān)管方面發(fā)揮作用的只有證監(jiān)會?但是證監(jiān)會的力量比較薄弱?權(quán)威性也不強(qiáng)?其他各個部門對上市公司信息披露存在的問題都沒有規(guī)定明確的責(zé)任?部門之間也沒有形成合力?共同來監(jiān)管上市公司信息?證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。再者社會公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會遭到排擠?對上市公司的信息披露起不到約束作用。（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。在這種情況下?我國上市公司治理結(jié)構(gòu)容易存在不合理現(xiàn)象?兩極分化?力量懸殊?就很難對公司的管理進(jìn)行控制與約束。上市公司缺少內(nèi)部審計或者內(nèi)部審計只能被削弱?導(dǎo)致公司財務(wù)管理出現(xiàn)混亂?財會信息失去真實性。（四）利益牽引與驅(qū)動利益牽引與驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內(nèi)在原因。上市公司的會計信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，也就是說，一個會計信息需求者對它的合作并不 影響另外的行為主體對它的使用。由于利益驅(qū)動，公司總要實施對自己有利的會計行為，使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。四、上市公司會計信息披露問題的對策規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。證券市場的規(guī)范、發(fā)展程度均和信息質(zhì)量高低息息相關(guān)。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場的前提，也是發(fā)展證券市場的關(guān)鍵。所以，要全面規(guī)范上市公司會計信息披露行為。（一）建立健全法律體系防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑建立健全法律法規(guī)體系制度是治理上市公司信息披露違規(guī)的有效手段，制度是人們的行為規(guī)則，也是一種社會激勵機(jī)制。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。國家立法部門應(yīng)進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，協(xié)調(diào)法規(guī)體系的相互配套，制訂具體的實施細(xì)則，明確信息披露違法、違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處辦法。制定有關(guān)法規(guī)時要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問題，使相關(guān)法規(guī)更具實用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個層面（1）制定會計信息披露的準(zhǔn)則信息披露準(zhǔn)則是指證券市場上的有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易場所等自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關(guān)的信息形成的一整套行為規(guī)范和活動準(zhǔn)則。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。（2）制定會計信息披露的規(guī)則體系信息披露規(guī)則體系是對上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時間等方面對上市公司信息披露工作的強(qiáng)制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》，以規(guī)范上市公司的會計行為。（二）加大監(jiān)管力度 加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求?通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進(jìn)行約束與控制?建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員?為了公司利益會進(jìn)行干預(yù)?他們進(jìn)行的干預(yù)大部分都是違法的?所以要加大監(jiān)管力度就要從公司高層人員入手?追究他們的責(zé)任。所以?監(jiān)管部門要加大執(zhí)法力度?嚴(yán)厲追究相關(guān)人的責(zé)任?使會計信息在法律的保護(hù)下還原到真實。（三）營造誠實守信的社會環(huán)境實施誠信工程，強(qiáng)化道德，營造誠實守信的社會氛圍。加強(qiáng)財務(wù)管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。為此要從以下幾方面實施誠信工程：建立健全法規(guī)制度通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠信者得到應(yīng)有的回報，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和保障。建立信用檔案建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員的個人信譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者獎勵，不守信者懲罰。對不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。加強(qiáng)誠信教育誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。加大宣傳教育力度，對全體會計人員和高層管理人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。加強(qiáng)道德教育，全面提高會計人員的素質(zhì)，具體表現(xiàn)在：（1）會計人員必須具備良好的素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。（2）必須完善會計人員從業(yè)資格制度，會計人員必須持證上崗，同時要加強(qiáng)對會計人員的考核和淘汰制度，并接受財政部門及上級財會部門的監(jiān)督。（3）在會計人員使用中要堅持邊使用，邊培訓(xùn)，邊提高的原則，各級主管部門和財政部門以及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對敢于堅持原則，秉公辦事，成績突出的會計人員予以表彰。（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)我國的上市公司大多是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。諸如國有股和國有法人股的“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”；董事會,監(jiān)事會的運作存在缺陷等。實踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強(qiáng)上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。上市公司治理結(jié)構(gòu)是一套對公司進(jìn)行管理和控制的制度和方法，強(qiáng)化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實現(xiàn)的決策。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個更高的角度去審視。完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強(qiáng)化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。目前，中國證監(jiān)會已著手根據(jù)中國國情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進(jìn)行監(jiān)管，這無疑將會對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動作用。五、總結(jié)上市公司會計信息披露中存在的問題，與目前監(jiān)管的現(xiàn)狀有一定的關(guān)系。管理部門對“上市”失之于寬、對“融資”失之于松，造成上市公司魚目混珠、泥沙俱下，大批“問題股”層出不窮。在證券市場還不成熟、市場經(jīng)濟(jì)不完善、缺乏信用體制和約束機(jī)制的背景下，在權(quán)力經(jīng)濟(jì)和巨大的利益而前，寬松的監(jiān)管往往造成上市公司的鋌而走險。我認(rèn)為，提高會計信息披露質(zhì)量必