【正文】 ponent of capital market, the financial report of listed panies is an important part of supply quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional petence and is the essential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountant39。s the audit independence, audit opinion is impossible to acplish an objective and 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit : Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures第五篇：審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)分析資料交友：543525350一、總括：必須牢牢樹(shù)立信譽(yù)是生命，信譽(yù)是安生立命之本的觀念，時(shí)刻不能放松。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是靠信譽(yù)吃飯的行業(yè)，安達(dá)信是有著90年歷史的事務(wù)所，過(guò)去的良好信譽(yù)使其位居世界著名會(huì)計(jì)公司之列，但因安然事件，使其信譽(yù)一落千丈二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信下降的原因分析1．利益的趨使，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過(guò)程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其為客戶財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性、公允性必然大打折扣，獨(dú)立性的喪失是中天勤和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對(duì)此，事務(wù)所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)，很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬(wàn)美元的收入，其中咨詢收入2700萬(wàn)美元，審計(jì)收入2500萬(wàn)美元，英國(guó)金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分開(kāi)，這種關(guān)系過(guò)于親密，缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的相互勾結(jié)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信值得懷疑。2．激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化甚至省略了應(yīng)有的審計(jì)程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審計(jì)要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，但審計(jì)投入的成本卻很高，相反，如果審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)單，則審計(jì)成本很小，但審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)卻很大。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)界會(huì)在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)，但是由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶，在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)報(bào)告的完成要經(jīng)過(guò)合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、主審會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核，但中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)銀廣夏的審計(jì)中只進(jìn)行了兩級(jí)復(fù)核，更為滑稽的是應(yīng)收賬款詢證函竟然由被審計(jì)單位寄出，再由被審計(jì)單位收回交給事務(wù)所。同樣安達(dá)信公司近年來(lái)急于拓展業(yè)務(wù)，事務(wù)所內(nèi)部約束力有所下降，為了節(jié)約審計(jì)成本，盡可能減少審計(jì)程序，結(jié)果在對(duì)安然公司的審計(jì)中，竟然沒(méi)有審計(jì)出虛増利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)等重大財(cái)務(wù)問(wèn)題。3．追究機(jī)制不健全，對(duì)違規(guī)人員的處罰起不到應(yīng)有的震懾作用目前在我國(guó)之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)時(shí)間，關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用，尤其是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，以中天勤為例，所接受的處罰是被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，追究事務(wù)所負(fù)責(zé)人責(zé)任，吊銷簽字會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的原湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也僅僅是被兼并而已，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”處罰的約有10人，相對(duì)13萬(wàn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和眾多的造假事實(shí)，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無(wú)法得到經(jīng)濟(jì)賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師置誠(chéng)信于不顧去追逐利益。4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)的缺陷，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本很小，難以起到約束作用。5000家事務(wù)所中，90%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國(guó)際大多采取合伙制的做法正好相反，這種組織機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別是對(duì)造假行為承擔(dān)的責(zé)任上，是有限責(zé)任還是無(wú)限責(zé)任，進(jìn)而起到約束會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為的作用，有限責(zé)任公司僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬(wàn)元，這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束，而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要以其自家財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至有傾家蕩產(chǎn)的可能，這種組織形式顯然有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量三、安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立客觀和公正是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德最基本的要求，其中，獨(dú)立是第一位的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因?yàn)槿魏螀柡﹃P(guān)系影響其客觀公正的立場(chǎng)。安達(dá)信在向安然提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其獨(dú)立性受到了社會(huì)公眾和業(yè)內(nèi)人士的質(zhì)疑。安達(dá)信高層管理人員與安然公司高層管理人員關(guān)系非常密切，影響了審計(jì)形式上的獨(dú)立性。有資料稱，安然公司的首席財(cái)務(wù)主管，首席會(huì)計(jì)主管，公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都曾經(jīng)是安達(dá)信的員工，另外，在安然公司較低層次的管理人員中，也有許多人是從安達(dá)信辭職后進(jìn)入安然公司的。安達(dá)信向安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，有向其提供非審計(jì)的管理咨詢服務(wù)。這嚴(yán)重?fù)p害了其從事審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。安然公司是安達(dá)信在全美國(guó)第二大的客戶，２０００年安達(dá)信向安然收取了５２００萬(wàn)美元的費(fèi)用。安達(dá)信每年從安然公司取得的收入已經(jīng)占安達(dá)信總收入的０．６２％，從安然公司獲取的收入已經(jīng)在很大程度上影響了它的財(cái)務(wù)狀況，因而它在審計(jì)中很難做到獨(dú)立性。四、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所89年的風(fēng)雨啟示安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初成立于1913年，經(jīng)過(guò)數(shù)十年發(fā)展，成為國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一， 億美元，代理美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)17％，在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴。安達(dá)信自安然公司1985年開(kāi)始就為它做審計(jì)，做了整整16年。除了單純的審計(jì)外，安達(dá)信還提供內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)。，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)?？删驮谕瑫r(shí)，安達(dá)信的休斯敦事務(wù)所從10月23日開(kāi)始的兩個(gè)星期中銷毀了數(shù)千頁(yè)安然公司的文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年6月15日，安達(dá)信被法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。從安然案爆發(fā)的半個(gè)月時(shí)間，安達(dá)信竟銷毀了數(shù)千頁(yè)安然公司的文件，直到11月8日收到美國(guó)證交委的傳票后才停止銷毀文件。2002年3月，美國(guó)司法部以妨礙司法公正對(duì)安達(dá)信提起刑事訴訟，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關(guān)文件和電腦記錄，從而開(kāi)創(chuàng)了美國(guó)歷史上第一起大型會(huì)計(jì)行受到刑事調(diào)查的案例。同年6月，安達(dá)信被美國(guó)法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達(dá)信就此宣告倒閉，正式遁跡于其從事了近90年的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)。倒閉后五大變化為四大，分別是普華永道、畢馬威、安永、德勤。五、反省會(huì)計(jì)師一定要堅(jiān)守自己的職責(zé)，要有自己的職業(yè)道德，做好自律誠(chéng)信等等。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終導(dǎo)致其破產(chǎn)的原因就是因?yàn)榘策_(dá)信的員工沒(méi)有堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，缺少誠(chéng)信的理念，所以才導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)了那么多年的安達(dá)信破滅。這里面發(fā)生的都是需要我們好好去思考，好好去反省的。會(huì)計(jì)師一定要有人去監(jiān)督，除了自己自律，還要其他的機(jī)構(gòu)去監(jiān)督。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是監(jiān)督別人的，可是自己出事的時(shí)候卻沒(méi)有人監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本來(lái)就是監(jiān)督別人的，現(xiàn)在他們沒(méi)有人去監(jiān)督，那么就很有可能會(huì)做一些違反紀(jì)律的事，正所謂常在河邊走，哪能不濕鞋？所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是要找個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督一下比較好。健全公司內(nèi)部的治理和內(nèi)部控制制度。對(duì)于安達(dá)信出現(xiàn)的丑聞，不論是大公司還是小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，都應(yīng)關(guān)注管理層以及其內(nèi)部的治理、管理機(jī)制等等。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣有要求。事務(wù)所應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的員工高要求、嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)，每一筆業(yè)務(wù)都要做到誠(chéng)實(shí)守信。職業(yè)操守十分重要。（1）有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。（2）加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。（3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。從安達(dá)信事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，它倒閉的主要原因是這個(gè)企業(yè)失去了誠(chéng)信，不管是干哪一行，誠(chéng)信都是尤為重要的，且誠(chéng)信是作為會(huì)計(jì)最基本的職業(yè)道德，是不可缺失的。