【正文】 ponent of capital market, the financial report of listed panies is an important part of supply quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional petence and is the essential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountant39。s the audit independence, audit opinion is impossible to acplish an objective and 山西大學商務學院本科畢業(yè)論文Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit : Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures第五篇：審計獨立性相關分析資料交友：543525350一、總括：必須牢牢樹立信譽是生命，信譽是安生立命之本的觀念，時刻不能放松。注冊會計師是靠信譽吃飯的行業(yè)，安達信是有著90年歷史的事務所，過去的良好信譽使其位居世界著名會計公司之列，但因安然事件，使其信譽一落千丈二、會計師事務所誠信下降的原因分析1．利益的趨使，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師就其為客戶財務報告發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣，獨立性的喪失是中天勤和安達信審計失敗的重要原因。中天勤會計師事務所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務上，而是放在拉項目、拉關系上，合伙人提出“業(yè)務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業(yè)務量的環(huán)境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場，很難。安然公司破產(chǎn)前，安達信一直是它的報表審計機構(gòu)，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元，英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業(yè)務沒有完全分開，這種關系過于親密，缺乏獨立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會計師事務所與客戶的相互勾結(jié)，中介機構(gòu)的誠信值得懷疑。2．激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的審計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。會計師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審計要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業(yè)務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，但審計投入的成本卻很高，相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險卻很大。通常，會計職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計業(yè)務指導價，但是由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。按照審計準則的要求，審計報告的完成要經(jīng)過合伙人、項目經(jīng)理、主審會計師三級復核，但中天勤會計師事務所在對銀廣夏的審計中只進行了兩級復核，更為滑稽的是應收賬款詢證函竟然由被審計單位寄出，再由被審計單位收回交給事務所。同樣安達信公司近年來急于拓展業(yè)務，事務所內(nèi)部約束力有所下降，為了節(jié)約審計成本，盡可能減少審計程序，結(jié)果在對安然公司的審計中，竟然沒有審計出虛増利潤、隱瞞債務等重大財務問題。3．追究機制不健全，對違規(guī)人員的處罰起不到應有的震懾作用目前在我國之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)時間，關鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起不到應有的震懾作用，尤其是對注冊會計師本人，以中天勤為例，所接受的處罰是被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證，追究事務所負責人責任，吊銷簽字會計師執(zhí)業(yè)資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財務報告審計的原湖北立華會計師事務所，也僅僅是被兼并而已，中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實行“市場禁入”處罰的約有10人，相對13萬人注冊會計師隊伍和眾多的造假事實，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失，受虛假信息誤導損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊會計師置誠信于不顧去追逐利益。4．會計師事務所組織機構(gòu)的缺陷，使注冊會計師的違規(guī)成本很小，難以起到約束作用。5000家事務所中，90%以上的事務所選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國際大多采取合伙制的做法正好相反，這種組織機構(gòu)最大的區(qū)別是對造假行為承擔的責任上，是有限責任還是無限責任，進而起到約束會計師的職業(yè)行為的作用，有限責任公司僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，大多數(shù)會計師事務所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束，而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務所要以其全部財產(chǎn)承擔賠償責任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還要以其自家財產(chǎn)承擔賠償責任，甚至有傾家蕩產(chǎn)的可能，這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量三、安達信對安然公司的審計缺乏獨立性獨立客觀和公正是對注冊會計師職業(yè)道德最基本的要求，其中，獨立是第一位的，是注冊會計師的生命，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，必須做到實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因為任何厲害關系影響其客觀公正的立場。安達信在向安然提供審計服務時，其獨立性受到了社會公眾和業(yè)內(nèi)人士的質(zhì)疑。安達信高層管理人員與安然公司高層管理人員關系非常密切，影響了審計形式上的獨立性。有資料稱，安然公司的首席財務主管，首席會計主管，公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都曾經(jīng)是安達信的員工，另外，在安然公司較低層次的管理人員中，也有許多人是從安達信辭職后進入安然公司的。安達信向安然公司提供審計業(yè)務的同時，有向其提供非審計的管理咨詢服務。這嚴重損害了其從事審計服務的獨立性。安然公司是安達信在全美國第二大的客戶，２０００年安達信向安然收取了５２００萬美元的費用。安達信每年從安然公司取得的收入已經(jīng)占安達信總收入的０．６２％，從安然公司獲取的收入已經(jīng)在很大程度上影響了它的財務狀況，因而它在審計中很難做到獨立性。四、安達信會計師事務所89年的風雨啟示安達信會計師事務所最初成立于1913年，經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展，成為國際五大會計師事務所之一， 億美元，代理美國2300家上市公司的審計業(yè)務，占美國上市公司總數(shù)17％，在全球84個國家設390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴。安達信自安然公司1985年開始就為它做審計，做了整整16年。除了單純的審計外，安達信還提供內(nèi)部審計和咨詢服務。，并隱藏了數(shù)億美元的債務?？删驮谕瑫r，安達信的休斯敦事務所從10月23日開始的兩個星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年6月15日，安達信被法院認定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。從安然案爆發(fā)的半個月時間，安達信竟銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件，直到11月8日收到美國證交委的傳票后才停止銷毀文件。2002年3月，美國司法部以妨礙司法公正對安達信提起刑事訴訟，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會計行受到刑事調(diào)查的案例。同年6月，安達信被美國法院認定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達信就此宣告倒閉，正式遁跡于其從事了近90年的會計審計業(yè)。倒閉后五大變化為四大，分別是普華永道、畢馬威、安永、德勤。五、反省會計師一定要堅守自己的職責，要有自己的職業(yè)道德，做好自律誠信等等。安達信會計師事務所最終導致其破產(chǎn)的原因就是因為安達信的員工沒有堅守自己的職業(yè)道德，缺少誠信的理念，所以才導致了經(jīng)營了那么多年的安達信破滅。這里面發(fā)生的都是需要我們好好去思考，好好去反省的。會計師一定要有人去監(jiān)督，除了自己自律，還要其他的機構(gòu)去監(jiān)督。安達信會計師事務所是監(jiān)督別人的，可是自己出事的時候卻沒有人監(jiān)督。會計師事務所本來就是監(jiān)督別人的，現(xiàn)在他們沒有人去監(jiān)督，那么就很有可能會做一些違反紀律的事，正所謂常在河邊走，哪能不濕鞋？所以，會計師事務所還是要找個機構(gòu)來監(jiān)督一下比較好。健全公司內(nèi)部的治理和內(nèi)部控制制度。對于安達信出現(xiàn)的丑聞，不論是大公司還是小企業(yè)進行審計，都應關注管理層以及其內(nèi)部的治理、管理機制等等。這對會計師事務所也同樣有要求。事務所應該對內(nèi)部的員工高要求、嚴標準，每一筆業(yè)務都要做到誠實守信。職業(yè)操守十分重要。（1）有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。（2）加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管。（3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。從安達信事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)一個問題，它倒閉的主要原因是這個企業(yè)失去了誠信，不管是干哪一行，誠信都是尤為重要的，且誠信是作為會計最基本的職業(yè)道德，是不可缺失的。