【正文】 稅發(fā)[2009]29號已廢止了此條規(guī)定，此外新細則第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。對于A公司來講，鋼結構產(chǎn)品應屬于外購材料，C公司可向A公司提供500萬元的建筑安裝發(fā)票和2500萬元鋼結構產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應按5500萬元計繳營業(yè)稅，同舊細則相比，企業(yè)稅負有所增加。在新細則的第十九條第一款對可扣除國內(nèi)分包的有效憑證進行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結構產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬元計繳營業(yè)稅?！蛾P于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局第23號公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。對于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務局《關于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅征管問題的公告》（2010年第1號）及天津市地方稅務局《關于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號）等較多的地方稅務局都進行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額。而就此問題筆者也同上海稅務局相關人員進行了溝通，目前上海由總包公司進行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計繳營業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計繳營業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，所以建筑項目所在地稅務部門對總包、分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票進行控制比較方便，可以將總包申請扣除分包的勞務發(fā)票同分包開具的發(fā)票 進行核對比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務部門，而且稅務部門很難判斷用于哪個建筑項目，結果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結構產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項目申請重復扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購入鋼結構，那么是否納入A公司的營業(yè)額呢？目前在相關文件的理解上存在較大的爭議，希望相關稅務部門能夠出具相關的文件，使有爭議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關納稅申報，同時提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件。如果上述案例中6000萬元工程款項中包括了1000萬元的行車等設備，都由A公司外購，對于這1000萬元的設備是否需要繳納營業(yè)稅呢？從新細則第十六條不難得出答案，這些設備依然需要納入應稅營業(yè)額中計繳營業(yè)稅，但如果這些設備由業(yè)主自行購買，就可以不需要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，設備具體由誰提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購銷差價是否超過需要繳納的營業(yè)稅等，這些事項可以在簽訂工程建設合同時進行籌劃和針對性的考慮。但如果上述案例中工程用的原材料及動力等由業(yè)主提供，價值2000萬元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計繳營業(yè)稅呢？工程用的原材料、動力等，無論由業(yè)主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營業(yè)額計繳營業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬元計繳營業(yè)稅，對業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設備有著很大的不同之處，而在實務中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營業(yè)額計繳營業(yè)稅也存在一定的困難。四、新細則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，廢止了《財政部、國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預收工程款，收到的當天即產(chǎn)生納稅義務，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報繳納營業(yè)稅。新營業(yè)稅條例及相關法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對于企業(yè)相關的經(jīng)營管理提出了更高的要求。企業(yè)要長期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關注稅收政策帶來一系列的影響，加強同稅務部門的溝通，對相關的流程及資源進行優(yōu)化，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟效益。第五篇：建筑業(yè)營業(yè)稅的有關規(guī)定建筑業(yè)營業(yè)稅的有關規(guī)定新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起施行。建筑業(yè)營業(yè)稅，營業(yè)稅的一種，是指對我國境內(nèi)提供應稅建筑勞務而就其營業(yè)額征收的一種流轉稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。建筑業(yè)納稅義務人根據(jù)條例規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位和個人。營業(yè)額納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備費用和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。這里強調(diào)只有建設方提供的設備價款不包含在應稅營業(yè)額中。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論怎么結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料，動力及其他物資的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設備價值計入安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款。自建自售，應按提供建筑業(yè)應稅勞務和銷售不動產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額和單位將不動產(chǎn)贈與他人的營業(yè)額，由主管稅務機關按規(guī)定順序核定。稅率建筑業(yè)營業(yè)稅適用3%的稅率。應納稅額=營業(yè)額稅率納稅義務發(fā)生時間條例規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成之日。納稅人和納稅地點根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。