【正文】 差別，這類臨時(shí)員工從稅收角度看是與企業(yè)的正式工沒有區(qū)別的；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動(dòng)合同、不構(gòu)成勞動(dòng)雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時(shí)性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，故向其支付的工資費(fèi)用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點(diǎn)分析的臨時(shí)工工資費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系。根據(jù)勞動(dòng)法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。而在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多以是否簽訂勞動(dòng)合同、是否繳納社會(huì)保險(xiǎn)為判斷依據(jù)。對(duì)于上述第一類臨時(shí)用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同、符合稅法在形式上對(duì)于工資薪金的定義，因此這類臨時(shí)工費(fèi)用可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅前扣除。而對(duì)于上述第二類臨時(shí)性用工，很明顯，其未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同、在法律上不具有勞動(dòng)雇傭關(guān)系，那么向其支付的費(fèi)用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報(bào)酬的行為。因此，企業(yè)向其支付的勞務(wù)報(bào)酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)在稅前扣除。新《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。根據(jù)上述分析可知，企業(yè)對(duì)與其有勞動(dòng)雇傭關(guān)系的臨時(shí)工所支付的費(fèi)用屬于稅法所指“工資薪金”，應(yīng)該按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅，而企業(yè)向那些并未簽訂勞動(dòng)合同、只是發(fā)生勞務(wù)行為的員工所支付的報(bào)酬，則應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算其應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。二、企業(yè)通過列支不真實(shí)臨時(shí)工費(fèi)用進(jìn)行籌劃的稅收風(fēng)險(xiǎn)目前有些企業(yè)把增加臨時(shí)工費(fèi)用、甚至列支不真實(shí)的臨時(shí)工費(fèi)用作為增加成本扣除、規(guī)避個(gè)人所得稅的籌劃手段，但從實(shí)際來看，這種做法是存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)的：前面已經(jīng)分析過，稅法上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的“工資薪金”是企業(yè)向其有任職或受雇關(guān)系的員工支付的勞動(dòng)報(bào)酬，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)以增大成本扣除為目的虛列的不真實(shí)工資費(fèi)用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實(shí)性、合理性原則；并且，總局在國(guó)稅函[2009]3號(hào)文中，也重點(diǎn)對(duì)“合理的工資薪金”進(jìn)行了解釋和規(guī)范。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實(shí)性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實(shí)際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對(duì)個(gè)人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過多列、虛列臨時(shí)工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個(gè)人所得稅的行為已不少見，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進(jìn)行申報(bào)，需要填寫每個(gè)人員的身份證號(hào)碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時(shí)工、拆分收入所得的做法也不再可取?！蛾P(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱扣繳申報(bào)），是指扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人。并且，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，今后個(gè)人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進(jìn)行交叉比對(duì)，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個(gè)人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個(gè)人所得稅的征收管理。《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）：為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。三、建議、完善用人制度企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開員工的辛勤努力，員工的成長(zhǎng)也離不開企業(yè)的庇護(hù)和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其有真實(shí)勞動(dòng)雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動(dòng)合同，受到法律的保護(hù)與制約，正常列支工資費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除工資費(fèi)用；個(gè)人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅，將稅收風(fēng)險(xiǎn)化為零。、取得帶開勞務(wù)發(fā)票對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中確實(shí)需要人員從事勞務(wù)活動(dòng)而雇傭的臨時(shí)人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報(bào)酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)帶開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時(shí)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅稅款，并如實(shí)填報(bào)全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。