【正文】 ：鄭慶華2001）①、如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。②、計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備；③、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。七、七、預付賬款一般應專設“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。如有確鑿證據表明預付賬款已經不符合預付性質，或無望收到貨物時，應轉入 “其它應收款—預付賬款轉入”科目。計提壞賬準備八、八、其它應收款核算范圍 其他應收款是除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項第三章 第三章存貨一、一、存貨的概念核算范圍原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、受托代銷商品以下兩項不作為存貨核算：①、為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料②、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備二、二、存貨的確認條件存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠地計量。******幾點說明： ①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理借：受托代銷商品 貸：代銷商品款在編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。②、在途商品問題：主要看所有權的轉移③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認條件，不算三、三、取得存貨：（按實際成本核算）適用：規(guī)模小、品種少、采購少。購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。①、發(fā)票與材料同時到：借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到，借：在途物資 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：銀行存款 117 ******如果有運費：借：在途物資 應交稅金—增值稅(進項) 貸：銀行存款 10 材料后到借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。借：原材料（暫估價）貸：應付賬款—暫估應付賬款自制(入賬價值＝實際支出)借：原材料貸：生產成本委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬①、拔付加工物資時：借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時：借：委托加工物資 800 應交稅金—增值稅(進項)136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的：借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費稅率)稅率)貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產的：借：應交稅金—應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去 去下載我整理的《從厚變薄CPA考試教材2003版稅法》，第三章是消費稅，有詳細講解）④、收回時：借：庫存商品(或：原材料)貸：委托加工物資(轉平)投資者投入借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：實收資本（股份企業(yè)為“股本”）117接受捐贈：確認價值優(yōu)先順序：A、有關憑據上標明的金額+相關稅費B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費； C、或者該存貨的預計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值)借：原材料(實際成本＋相關稅費)貸：資本公積(差額)遞延稅款(實際成本現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關稅費)******外商投資企業(yè)接受損贈的：借：原材料貸：銀行存款（實際支付的相關稅費）待轉資產價值接受債務人以非現(xiàn)金資產抵債方式取得或以應收款項換入的存貨：應收債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：①、收到補價：債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費－補價②、支付補價：債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費＋補價以非貨幣性交易換入的存貨：換出資產的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：換出資產賬面價值－可抵進項稅＋相關稅費＋應確認的收益－補價②、支付補價：，換出資產賬面價值－可抵進項稅＋相關稅費＋補價盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本①、發(fā)現(xiàn)時：借：原材料或庫存商品等貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢②、經有關部門批準后借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用四、四、發(fā)出存貨的計價方法個別計價法先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之??加權平均法：存貨單位成本＝[月初結存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。（月初結存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法：存貨加權單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權成本后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法）領用原材料借：生產成本(期間費用、在建工程等)貸：原材料******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出借：在建工程(應付福利費等)貸： 應交稅金—應交增值稅（進項轉出）出售原材料：計入“其它業(yè)務收入”發(fā)出包裝物的核算①、生產領用：同原材料處理借：生產成本貸：包裝物 ②、隨同產品出售借：營業(yè)費用(不單獨計價時)其它業(yè)務支出(單獨計價時)貸：包裝物③、出租、出借A、第一次領用新包裝物時借：其它業(yè)務支出(出租時)營業(yè)費用(出借時)貸：包裝物出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務收入”C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應付款貸：其它業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅(銷項)******如果要交消費稅（視所包裝的產品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務支出貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時，借：原材料貸：其它業(yè)務支出(出租時)營業(yè)費用(出借時)低值易耗品的攤銷方法①、一次攤銷法：領用時計入期間費用②、五五攤銷法：領用時先攤一半，報廢時再攤一半③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內不作調整。平時采購時：借：物資采購 100（實際成本）應交稅金—應交增值稅 17貸：銀行存款等 117收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。借：原材料（計劃成本）材料成本差異（差額）貸：物資采購（實際成本）平時領用、發(fā)生按計劃成本計算，借：有關成本費用科目貸：原材料月底計算分攤計算材料成本差異。本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率借：有關成本費用科目（藍或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)）******鄭慶華的總結(2001)：計劃成本法的關鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；轉出時（發(fā)出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。七、七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結轉的銷售成本。零售價法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價）期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本八、八、存貨數(shù)量的盤存實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理存貨盤盈盤虧的處理①、通過“待處理財產損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；B、如果未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數(shù)。②、存貨盤盈借：原材料(包裝物等)貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：管理費用③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）因自然災害或意外事故造成的凈損失經批準應計入“營業(yè)外支出”。九、九、存貨的期末計價可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金存貨跌價準備應按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：①、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎材料存貨的期末計量①、對于用于生產而持有的材料等A、如果生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。B、如果材料價格的下降，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應考慮計提存貨跌價準備：①、市價持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望；②、企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；③、企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值；④、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤、其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。計提方法：①、單項法②、分類法③、系列合并法******不可以對存貨整體計提跌價準備存貨跌價準備的計算每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。存貨跌價準備的賬務處理①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務處理。②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時：借：管理費用計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似第四章 第四章投資一、一、短期投資范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金特征：①、隨時變現(xiàn)；②、不準備長期持有。初始投資成本①、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。收到股利和利息①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 借：現(xiàn)金貸：應收股利（或應收利息）②、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。借：現(xiàn)金貸：短期投資期末計價：①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。③、當期應提的短投跌價準備(＝當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 借：現(xiàn)金短期投資跌價準備(單項計提時)貸：短期投資 投資收益******總體計提或按類別計提的跌價準備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調整。二、二、初始投資成本的確定總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現(xiàn)金股利以現(xiàn)金購入的：初始成本＝價款＋稅＋費用－已宣告未領取的股利抵債方式：初始投資成本＝債權－壞帳準備＋稅＋費用177。收到/支付的補價非貨幣性交易