【正文】 總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函[2009]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車輛，油費(fèi)不能扣除。天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號(hào)或（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。天津文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國(guó)稅函[2009]3號(hào)正被肢解和部分否定。對(duì)本文內(nèi)容補(bǔ)充如下：1；關(guān)于案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案：職工福利費(fèi)與工資的稅收管理不同。被沖銷的3400萬(wàn)元余額是福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，這部分計(jì)提的福利費(fèi)符合當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。但3號(hào)文及98號(hào)文規(guī)定很明確，福利費(fèi)改變用途就應(yīng)該補(bǔ)稅。因?yàn)槠髽I(yè)這樣做的直接后果造成了2009及以后少繳納所得稅。原理是：以前余額沒有了，2009度企業(yè)提取并支付福利費(fèi)1000余萬(wàn)元，在稅前扣除了。2010年至今已經(jīng)提取并支付了800多萬(wàn)元，在稅前扣除。對(duì)企業(yè)3400萬(wàn)余額補(bǔ)稅只是所得稅時(shí)間性差異。遲早要交的。3號(hào)文及98號(hào)文規(guī)定是合理的。2；關(guān)于案例五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案關(guān)健點(diǎn)：一是：3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)已經(jīng)分離辦社會(huì)職能了，企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)都是服務(wù)性支出，不應(yīng)屬于職工福利費(fèi)范疇。二是：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。是說(shuō)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，避免職工福利費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以節(jié)約一些額度發(fā)放補(bǔ)貼。三是：物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。是說(shuō)有些涉稅條款應(yīng)以補(bǔ)充規(guī)定出現(xiàn)，增加難度。有點(diǎn)稅收知識(shí)的人就能看出問題的合同不符合企業(yè)利益。3；關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題：有人說(shuō)通訊費(fèi)不應(yīng)屬于福利費(fèi)，應(yīng)是工資。實(shí)際上“通訊費(fèi)”屬于3號(hào)文福利費(fèi)范圍中的“（二）為職工生活....等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼”。我們認(rèn)為是生活補(bǔ)貼。所以做福利費(fèi)扣除。對(duì)此，王駿的觀點(diǎn)是“通訊費(fèi)應(yīng)按照比例劃分為公務(wù)性費(fèi)用，這部分應(yīng)允許全部扣除”。肖宏偉支持。但多少比例合適？政策制定風(fēng)險(xiǎn)多大？一國(guó)或一省都難以平衡?？偩执笃髽I(yè)司企便函【2009】33號(hào)規(guī)定一個(gè)80%，受到所得稅業(yè)務(wù)部門的強(qiáng)烈質(zhì)疑，執(zhí)行不下去。目前可規(guī)定一最高限額，以下按比例扣除符合實(shí)際一些。4；關(guān)于財(cái)企字 [2009]242號(hào)與國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題：財(cái)政部增大工資總額的核算范圍，初衷是要規(guī)范壟斷行業(yè)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)普通企業(yè)實(shí)質(zhì)上是增大了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)。壟斷行業(yè)患病，所有企業(yè)都一起吃藥了。執(zhí)行財(cái)企242號(hào)文件，中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步增加。企業(yè)會(huì)看到為職工發(fā)放交通住房通訊補(bǔ)助，所付出的各種費(fèi)的成本要遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅不扣除所產(chǎn)生的支出。肖宏偉贊同王駿：“推翻財(cái)企【2009】242號(hào)、國(guó)稅函【2009】3號(hào)，由財(cái)政部稅政司、會(huì)計(jì)司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同出臺(tái)一個(gè)福利費(fèi)的文件，會(huì)計(jì)稅法共同使用”。應(yīng)該為期不遠(yuǎn)了。但愿2010匯算能見到。第五篇：餐費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)這樣的餐費(fèi)允許全部在企業(yè)所得稅前扣除！這樣的餐費(fèi)允許全部在企業(yè)所得稅前扣除！一提到餐費(fèi)，小編相信大部分會(huì)計(jì)立刻聯(lián)想到屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而且知道在企業(yè)所得稅前扣除的數(shù)額少之又少，其實(shí)這個(gè)理解不確切，餐費(fèi)不一定屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)！情況1：?jiǎn)T工出差過(guò)程中發(fā)生的符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)100元屬于差旅費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 100元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100元情況2：公司召開市場(chǎng)會(huì)議過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)10000元屬于會(huì)務(wù)費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費(fèi)用會(huì)務(wù)費(fèi) 10000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000元 提醒：會(huì)議費(fèi)中會(huì)有餐飲發(fā)票，稅前扣除沒問題，但是，一般會(huì)要求提供與會(huì)議相關(guān)的會(huì)議通知、會(huì)議簽到冊(cè)等可以證明會(huì)議費(fèi)真實(shí)性的資料。如會(huì)議通知（包含內(nèi)容：會(huì)議時(shí)間、會(huì)議安排、會(huì)議內(nèi)容、會(huì)議標(biāo)準(zhǔn)等）、會(huì)議紀(jì)要等資料。情況3：公司召開董事會(huì)過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)2000元屬于董事會(huì)費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費(fèi)用董事會(huì)費(fèi) 2000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000元情況4：公司員工崗位技能培訓(xùn)過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)1000元屬于職教費(fèi)，%在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。借：應(yīng)付職工薪酬職教費(fèi) 2000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000元情況5：公司逢年過(guò)節(jié)等員工聚餐過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)5000元屬于福利費(fèi)，允許按照工資總額的14%在企業(yè)所得稅前扣除。借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 5000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000元情況6：企業(yè)籌建過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)6000元屬于開辦費(fèi)，可以按照金額的60%計(jì)入開辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除，總額度不受收入的限制。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 6000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6000元 依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)。情況7：企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)過(guò)程中發(fā)生的餐飲費(fèi)用9000元屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，允許按照營(yíng)業(yè)收入總額的15%在企業(yè)所得稅前扣除。借：銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 9000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9000元