【正文】 總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機關(guān)認可。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報銷，是否可以在管理費用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。天津比較嚴厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。4；關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函（2009）3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（2009）242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：職工交通補貼的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。提示風(fēng)險：企業(yè)執(zhí)行財企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會保險計費基數(shù)大多是職工個人上年平均月工資，而社會保險費率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費等支出，企業(yè)的付出遠大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。天津文件的出臺，標志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。對本文內(nèi)容補充如下：1；關(guān)于案例二，職工福利費余額沖減管理費補稅案：職工福利費與工資的稅收管理不同。被沖銷的3400萬元余額是福利費余額全部是在當年計稅工資*14%的稅法扣除標準內(nèi)提取，這部分計提的福利費符合當年稅前扣除標準。但3號文及98號文規(guī)定很明確，福利費改變用途就應(yīng)該補稅。因為企業(yè)這樣做的直接后果造成了2009及以后少繳納所得稅。原理是：以前余額沒有了，2009度企業(yè)提取并支付福利費1000余萬元，在稅前扣除了。2010年至今已經(jīng)提取并支付了800多萬元，在稅前扣除。對企業(yè)3400萬余額補稅只是所得稅時間性差異。遲早要交的。3號文及98號文規(guī)定是合理的。2；關(guān)于案例五、物業(yè)費代替福利費補稅案關(guān)健點：一是：3號文：職工福利費為“（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)已經(jīng)分離辦社會職能了，企業(yè)支付的物業(yè)管理費都是服務(wù)性支出，不應(yīng)屬于職工福利費范疇。二是：物業(yè)管理費是企業(yè)分離社會職能的管理手段。是說企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，避免職工福利費的涉稅風(fēng)險，也可以節(jié)約一些額度發(fā)放補貼。三是：物業(yè)管理合同簽訂不宜過細。是說有些涉稅條款應(yīng)以補充規(guī)定出現(xiàn)，增加難度。有點稅收知識的人就能看出問題的合同不符合企業(yè)利益。3；關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題：有人說通訊費不應(yīng)屬于福利費，應(yīng)是工資。實際上“通訊費”屬于3號文福利費范圍中的“（二）為職工生活....等所發(fā)放的各項補貼”。我們認為是生活補貼。所以做福利費扣除。對此，王駿的觀點是“通訊費應(yīng)按照比例劃分為公務(wù)性費用，這部分應(yīng)允許全部扣除”。肖宏偉支持。但多少比例合適？政策制定風(fēng)險多大？一國或一省都難以平衡?？偩执笃髽I(yè)司企便函【2009】33號規(guī)定一個80%，受到所得稅業(yè)務(wù)部門的強烈質(zhì)疑，執(zhí)行不下去。目前可規(guī)定一最高限額，以下按比例扣除符合實際一些。4；關(guān)于財企字 [2009]242號與國稅函【2009】3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題：財政部增大工資總額的核算范圍，初衷是要規(guī)范壟斷行業(yè)的薪酬標準，對普通企業(yè)實質(zhì)上是增大了社會保險費的繳費基數(shù)。壟斷行業(yè)患病，所有企業(yè)都一起吃藥了。執(zhí)行財企242號文件，中小企業(yè)的負擔將進一步增加。企業(yè)會看到為職工發(fā)放交通住房通訊補助，所付出的各種費的成本要遠大于企業(yè)所得稅不扣除所產(chǎn)生的支出。肖宏偉贊同王駿：“推翻財企【2009】242號、國稅函【2009】3號，由財政部稅政司、會計司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同出臺一個福利費的文件，會計稅法共同使用”。應(yīng)該為期不遠了。但愿2010匯算能見到。第五篇：餐費稅前扣除標準這樣的餐費允許全部在企業(yè)所得稅前扣除！這樣的餐費允許全部在企業(yè)所得稅前扣除！一提到餐費，小編相信大部分會計立刻聯(lián)想到屬于業(yè)務(wù)招待費，而且知道在企業(yè)所得稅前扣除的數(shù)額少之又少，其實這個理解不確切，餐費不一定屬于業(yè)務(wù)招待費！情況1：員工出差過程中發(fā)生的符合標準的餐費100元屬于差旅費，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費用差旅費 100元 貸：庫存現(xiàn)金 100元情況2：公司召開市場會議過程中發(fā)生的餐費10000元屬于會務(wù)費，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費用會務(wù)費 10000元 貸：庫存現(xiàn)金 10000元 提醒：會議費中會有餐飲發(fā)票，稅前扣除沒問題，但是，一般會要求提供與會議相關(guān)的會議通知、會議簽到冊等可以證明會議費真實性的資料。如會議通知（包含內(nèi)容：會議時間、會議安排、會議內(nèi)容、會議標準等）、會議紀要等資料。情況3：公司召開董事會過程中發(fā)生的餐費2000元屬于董事會費，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。借：管理費用董事會費 2000元 貸：庫存現(xiàn)金 2000元情況4：公司員工崗位技能培訓(xùn)過程中發(fā)生的餐費1000元屬于職教費，%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。借：應(yīng)付職工薪酬職教費 2000元 貸：庫存現(xiàn)金 2000元情況5：公司逢年過節(jié)等員工聚餐過程中發(fā)生的餐費5000元屬于福利費，允許按照工資總額的14%在企業(yè)所得稅前扣除。借：應(yīng)付職工薪酬福利費 5000元 貸：庫存現(xiàn)金 5000元情況6：企業(yè)籌建過程中發(fā)生的餐費6000元屬于開辦費，可以按照金額的60%計入開辦費，并按規(guī)定在稅前扣除，總額度不受收入的限制。借：長期待攤費用開辦費 6000元 貸：庫存現(xiàn)金 6000元 依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費。情況7：企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)洽談會、展覽會過程中發(fā)生的餐飲費用9000元屬于業(yè)務(wù)宣傳費，允許按照營業(yè)收入總額的15%在企業(yè)所得稅前扣除。借：銷售費用業(yè)務(wù)宣傳費 9000元 貸：庫存現(xiàn)金 9000元