【正文】 一點并不因為財務(wù)核算的新規(guī)定而變化。　　但需要注意的是，企業(yè)往往認為只有以工資或獎金形式發(fā)放的收入應(yīng)該計算代扣代繳個人所得稅，各類補貼是不需要并入工資薪金繳稅的，但從今年以來國家稅務(wù)總局的稽查重點看，企業(yè)（尤其是通信、郵電、能源類等國有企業(yè)）常見的各類補貼，特別是交通補貼、通訊補貼以及住房補貼等，已經(jīng)成為稅務(wù)部門關(guān)注的重點?！　?jù)悉，按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。此外，專家還表示，財企[2009]242號對職工福利費核算問題的規(guī)定，也并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。因為按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。至于哪些費用是屬于福利費范疇，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）（以下簡稱“國稅函[2009]3號”）進行了明確的規(guī)定?！　⌒枰⒁獾氖?，盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。（財企[2009]242號）是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務(wù)核算，而《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定，互不影響。　　為了進一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進行財稅處理，明晰財企[2009]242號和國稅函[2009]3號在職工福利費規(guī)定上的差異，我們對這兩個文件進行了對比分析，具體內(nèi)容見下表：財務(wù)規(guī)定稅法規(guī)定對此分析《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）　　　　　企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。未明確對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：　?。ㄒ唬┞毠すべY、獎金、津貼和補貼；　?。ǘ┞毠じ＠M；　　（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；　?。ㄋ模┳》抗e金；　?。ㄎ澹┕?jīng)費和職工教育經(jīng)費；　?。┓秦泿判愿＠?；　?。ㄆ撸┮蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補償；　?。ò耍┢渌c獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！∑髽I(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。財務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較3號文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”更為合理。原3號文此處規(guī)定曾引起爭議。“集體宿舍”相關(guān)費用財務(wù)上明確為福利費，稅法上沒有明確?？梢岳斫鉃槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費。為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費稅法和財務(wù)都作為福利費職工療養(yǎng)費用未明確財務(wù)作為福利費，稅法未明確規(guī)定。實務(wù)中可能會被認為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用，而不得稅前扣除。自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出職工食堂經(jīng)費補貼增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實。這部分支出因為企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點。這個文件無疑更增加了該問題的熱度。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼不屬于福利費未明確　對比上條，即現(xiàn)金補貼，稅法和財務(wù)都不作為福利費，作為工資處理。符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼供暖費補貼稅法和財務(wù)都作為福利費符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的防暑降溫費職工防暑降溫費稅法和財務(wù)都作為福利費企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。職工交通補貼財務(wù)上對交通補貼支出是區(qū)分處理的，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費。企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。為職工住房所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利同交通補貼相同，財務(wù)上對住房補貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費。企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。未明確財務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，3號文未明確為福利費。職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。職工困難補貼、救濟費稅法和財務(wù)都作為福利費喪葬補助費喪葬補助費稅法和財務(wù)都作為福利費撫恤費撫恤費稅法和財務(wù)都作為福利費職工異地安家費安家費財務(wù)處理強調(diào)“異地安家費”，是與3號文并不矛盾。獨生子女費未明確財務(wù)作為福利費，稅法未明確規(guī)定。探親假路費探親假路費稅法和財務(wù)都作為福利費離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用未明確稅前處理：很多地區(qū)出文明確：該項支出為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，所得稅前不能扣除。符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出未明確稅法采取了列舉法29 / 29