融資租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定(最終)-資料下載頁
2025-10-04 18:53本頁面
【正文】 計(jì)稅基礎(chǔ)，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不作稅務(wù)處理。（1）租賃開始日租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。同時，將融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值）與賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。（假設(shè)不考慮未擔(dān)保余值）會計(jì)處理：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款貸：融資租賃固定資產(chǎn) 銀行存款（初始費(fèi)用）營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益 稅務(wù)處理：出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的精神，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”一致。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值一致，但如果出租人對租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過程中，存在會計(jì)折舊與稅法折舊不同，則會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值發(fā)生差異，對該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報所得稅時作納稅調(diào)整。（2）租賃期內(nèi)，收到租金以及未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn) 會計(jì)處理： 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入 稅務(wù)處理：①《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！逼髽I(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅按照合同約定應(yīng)收租金即使沒有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。因此，租金收入確認(rèn)的時點(diǎn)和金額與會計(jì)處理存在差異。②由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時，租賃資產(chǎn)的公允價應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。對于融資租賃業(yè)務(wù)，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價也應(yīng)采取平均扣除的辦法。納稅應(yīng)確認(rèn)的所得額=[租賃費(fèi)總額（租賃資產(chǎn)公允價+初始直接費(fèi)用）]/租賃期③確認(rèn)為“租賃收入”的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”部分作納稅調(diào)減。（3）應(yīng)收融資租賃款發(fā)生減值應(yīng)收融資租賃款具有貸款性質(zhì)，金融租賃公司對于應(yīng)收融資租賃款可以提取貸款損失準(zhǔn)備金。會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 稅務(wù)處理：依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號）規(guī)定，金融租賃公司對于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。納稅調(diào)整方法如下：本允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額稅法規(guī)定的比例（上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）本年末實(shí)際計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額年初貸款損失準(zhǔn)備余額若B＞A，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=BA，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。若A＞B，應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，調(diào)減所得，并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時，說明企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù)，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只能按照計(jì)提數(shù)扣除，不再調(diào)減所得。按2014版申報表，呆賬準(zhǔn)備與呆賬損失應(yīng)分別調(diào)整，方法如下：（1）呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方法如下：本允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額稅法規(guī)定的比例（截至上年末累計(jì)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）B=本貸款損失準(zhǔn)備年末提取數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)+金融企業(yè)收回以前已沖銷的呆賬損失納稅調(diào)整方法：如果B大于A，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。（2）呆賬損失納稅調(diào)整方法如下：稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失，與本金融企業(yè)自行核銷的呆賬損失N進(jìn)行比較。納稅調(diào)整方法：如果N大于M，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。（4）租賃期滿，假設(shè)租賃物歸承租人所有 會計(jì)處理： 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（簡易征收）稅務(wù)處理：租賃期滿，出租人收到的購買款在實(shí)際收到時確認(rèn)計(jì)稅收入，不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
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