融資租賃業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定(最終)(參考版)
2024-10-13 18:53本頁面
【正文】 依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔保余值減值準備不得在稅前扣除。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。（2）呆賬損失納稅調(diào)整方法如下：稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失，與本金融企業(yè)自行核銷的呆賬損失N進行比較。按2014版申報表，呆賬準備與呆賬損失應(yīng)分別調(diào)整，方法如下：（1）呆賬準備納稅調(diào)整方法如下：本允許扣除的呆賬準備A=本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額稅法規(guī)定的比例（截至上年末累計扣除的呆賬準備余額+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）B=本貸款損失準備年末提取數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)+金融企業(yè)收回以前已沖銷的呆賬損失納稅調(diào)整方法：如果B大于A，調(diào)增；反之，調(diào)減。納稅調(diào)整方法如下：本允許扣除的呆賬準備A=本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額稅法規(guī)定的比例（上年末已經(jīng)扣除的呆賬準備余額金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）本年末實際計提的呆賬準備B=年末貸款損失準備余額年初貸款損失準備余額若B＞A，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=BA，并確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 稅務(wù)處理：依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅[2015]9號）規(guī)定，金融租賃公司對于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準備在稅前扣除。納稅應(yīng)確認的所得額=[租賃費總額（租賃資產(chǎn)公允價+初始直接費用）]/租賃期③確認為“租賃收入”的“未實現(xiàn)融資收益”部分作納稅調(diào)減。由于融資租賃的計稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費用采用分期扣除辦法時，也應(yīng)當于確認計稅收入的當期平均扣除。因此，在按租賃費總額作為計稅收入的同時，租賃資產(chǎn)的公允價應(yīng)當作為成本扣除。因此，租金收入確認的時點和金額與會計處理存在差異。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價款。（2）租賃期內(nèi)，收到租金以及未實現(xiàn)融資收益的確認 會計處理： 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入 稅務(wù)處理：①《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”一致。同時，將融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值）與賬面價值的差額記入當期損益。（4）租賃期滿，假設(shè)承租人選擇優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃物歸承租人所有 會計處理：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 稅務(wù)處理：承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，由于已將購買價款計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不作稅務(wù)處理。（3）租賃資產(chǎn)的折舊承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊。會計處理：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。上述差異導致融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。會計處理：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 借：未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。二、融資租賃企業(yè)所得稅與會計處理（一）融資租賃（直租）（1）租賃開始日租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標的物的所有權(quán)在資金融入方。兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標的物所有權(quán)為出租人所有。（二）相關(guān)概念比較在分析融資租賃業(yè)務(wù)增值稅處理之前，先辨析下列相關(guān)概念：融資租賃，無論租賃標的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價值，體現(xiàn)的是融資性。杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時是借款人。委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同
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