【正文】 二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程賬面價值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。（二）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。注冊稅務(wù)師對自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失進(jìn)行鑒證時，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程賬面價值，扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災(zāi)害或者意外事故的實(shí)際發(fā)生情況，并對自然災(zāi)害或意外事故與納稅人所報財產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見。（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備時間性差異的鑒證。在計算在建工程損失金額時，應(yīng)按在建工程賬面價值，加上計提稅前沒有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財產(chǎn)損失金額。對以前計提的在建工程減值準(zhǔn)備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入在建工程損失金額。第十四條 無形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“無形資產(chǎn)損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類，一是屬于實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準(zhǔn)則》“四、無形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：（一）確認(rèn)無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2．審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。3．評價無形資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。4．審核無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務(wù)處理是否正確。（1）除另有規(guī)定者外，外購商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除；（2）外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；（3）取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；（4）購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。（二）略。（三）略。二、無形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù) 注冊稅務(wù)師對無形資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）無形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。對無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進(jìn)行鑒證時，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評價。對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)驗(yàn)證初始計價只包含注冊費(fèi)、律師費(fèi)等取得時的支出，沒有將開發(fā)費(fèi)用計入損失金額。（二）所有權(quán)的鑒證。對無形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)通過以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：1．對外購無形資產(chǎn)應(yīng)就采購發(fā)票、購銷合同、驗(yàn)收單等書面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況；2．對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)審驗(yàn)按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時的有關(guān)證據(jù)資料；3．對投資者投入、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入和接受捐贈取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)審驗(yàn)交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實(shí)相符。（三）取得無形資產(chǎn)初始計價差異事項(xiàng)的鑒證。對無形資產(chǎn)初始計價的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題：1．審核是否符合會計制度的要求； 2．審核自行開發(fā)、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入、投資者投入和接受捐贈取得無形資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。（四）可轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時間性差異的鑒證。在計算無形資產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按無形資產(chǎn)賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財產(chǎn)損失金額。對以前計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在無形資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入無形資產(chǎn)損失金額。（五）無形資產(chǎn)攤銷以前納稅調(diào)整金額。對于納稅人發(fā)生損失的無形資產(chǎn)以前所做的攤銷納稅調(diào)整金額，在報損時應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣無形資產(chǎn)損失的凈值。注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。（六）無形資產(chǎn)損失金額的鑒證。注冊稅務(wù)師對無形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的攤銷額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)損失金額。（七）不允許確認(rèn)財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。注冊稅務(wù)師鑒證無形資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類，一是屬于實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第三十九條、第四十條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準(zhǔn)則》“五、投資損失的審核”規(guī)定了投資損失的審核要求。具體如下：（一）確認(rèn)投資的存在并為申報企業(yè)所有。1．短期投資。（1）獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準(zhǔn)備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。（2）獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。（3）獲取期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。（4）監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（5）對在外保管的有價證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時,向保管人函證。（6）審核申報損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。2．長期投資。（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。（2）審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。（3）以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。（4）審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請被審計單位作適當(dāng)披露。3．債權(quán)投資。（1）獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。（2）審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。（3）監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點(diǎn)表，核對其所有權(quán)及金額。（二）略。（三）略。二、投資損失鑒證實(shí)務(wù)注冊稅務(wù)師對投資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。對投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。（二）所有權(quán)的鑒證。對投資損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)審驗(yàn)交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實(shí)相符，確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準(zhǔn)備時間性差異的鑒證。在計算投資的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財產(chǎn)損失金額。對于在日常計提的其他各類準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。對以前計提的投資減值準(zhǔn)備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在投資損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的投資減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入投資損失金額。（四）不允許確認(rèn)財產(chǎn)損失的投資。注冊稅務(wù)師鑒證投資損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財產(chǎn)損失的投資。第十六條 資產(chǎn)評估損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“資產(chǎn)評估損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)評估損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類，一是屬于實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容的第3條，二是第2條，引用“13號令”第四十三條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準(zhǔn)則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評估損失的審核要求。具體如下：（一）確認(rèn)評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。1．獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。2．審核各項(xiàng)資產(chǎn)評估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。（二）略。（三）確認(rèn)資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。二、資產(chǎn)評估損失鑒證實(shí)務(wù)對資產(chǎn)評估損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）資產(chǎn)評估損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務(wù)師對清產(chǎn)核資和企業(yè)改組發(fā)生資產(chǎn)評估損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評價；二要按評估報告和有關(guān)確認(rèn)文件，認(rèn)定的評估損失金額計算確認(rèn)財產(chǎn)損失金額。（二）所有權(quán)的鑒證。對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項(xiàng)確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項(xiàng)。對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)差異調(diào)整事項(xiàng)的鑒證方法，分項(xiàng)計算確定調(diào)整金額。第十七條 其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“其他特殊財產(chǎn)損失”鑒證要求（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核?！敦敭a(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的搬遷、征用資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類，一是屬于實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容的第3條，二是第2條，引用“13號令”第四十五條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．（略）3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（二）擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核。《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的擔(dān)保資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類，一是屬于實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第二十一條、第二十二條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2．略。3．略。（三）抵押資產(chǎn)損失的審核?！敦敭a(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有4項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(四)抵押資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了抵押資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。二、其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)注冊稅務(wù)師對其他特殊財產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）其他財產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務(wù)師對搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)的賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。（二）所有權(quán)的鑒證。對搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項(xiàng)確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項(xiàng)。對發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)差異調(diào)整事項(xiàng)的鑒證方法，分項(xiàng)計算確定調(diào)整金額。第三章金融企業(yè)呆帳損失鑒證實(shí)務(wù)第十八條金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求一、《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求 《財產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的金融企業(yè)