【正文】 二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程賬面價值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。注冊稅務師對自然災害和意外事故毀損的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：自然災害和意外事故毀損的在建工程賬面價值，扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災害或者意外事故的實際發(fā)生情況，并對自然災害或意外事故與納稅人所報財產(chǎn)損失的因果關系發(fā)表意見。（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準備時間性差異的鑒證。在計算在建工程損失金額時，應按在建工程賬面價值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應確認的財產(chǎn)損失金額。對以前計提的在建工程減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生的匯算清繳中，應當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入在建工程損失金額。第十四條 無形資產(chǎn)損失鑒證實務一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“無形資產(chǎn)損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“四、無形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：（一）確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．審核無形資產(chǎn)的權屬證書原件、專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。3．評價無形資產(chǎn)計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關規(guī)定。4．審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理是否正確。（1）除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；（2）外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；（3）取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；（4）購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理。（二）略。（三）略。二、無形資產(chǎn)損失鑒證實務 注冊稅務師對無形資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）無形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。對無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進行鑒證時，應取得有關的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)損失，應驗證初始計價只包含注冊費、律師費等取得時的支出，沒有將開發(fā)費用計入損失金額。（二）所有權的鑒證。對無形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應通過以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實歸被鑒證單位所有：1．對外購無形資產(chǎn)應就采購發(fā)票、購銷合同、驗收單等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認無形資產(chǎn)的所有權，認定損失的發(fā)生情況；2．對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，應審驗按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時的有關證據(jù)資料；3．對投資者投入、債務重組取得、非貨幣交易換入和接受捐贈取得的無形資產(chǎn)，應審驗交易合同、產(chǎn)權資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權情況賬實相符。（三）取得無形資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。對無形資產(chǎn)初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應關注以下問題：1．審核是否符合會計制度的要求； 2．審核自行開發(fā)、債務重組、非貨幣性交易換入、投資者投入和接受捐贈取得無形資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。（四）可轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準備時間性差異的鑒證。在計算無形資產(chǎn)損失金額時，應按無形資產(chǎn)賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應確認的財產(chǎn)損失金額。對以前計提的無形資產(chǎn)減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在無形資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的無形資產(chǎn)減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入無形資產(chǎn)損失金額。（五）無形資產(chǎn)攤銷以前納稅調(diào)整金額。對于納稅人發(fā)生損失的無形資產(chǎn)以前所做的攤銷納稅調(diào)整金額，在報損時應作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣無形資產(chǎn)損失的凈值。注冊稅務師應取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。（六）無形資產(chǎn)損失金額的鑒證。注冊稅務師對無形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為無形資產(chǎn)損失金額。（七）不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。注冊稅務師鑒證無形資產(chǎn)損失，應關注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實務一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第三十九條、第四十條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準則》“五、投資損失的審核”規(guī)定了投資損失的審核要求。具體如下：（一）確認投資的存在并為申報企業(yè)所有。1．短期投資。（1）獲取或編制短期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。（2）獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。（3）獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。（4）監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。（5）對在外保管的有價證券,查閱有關保管的證明文件。必要時,向保管人函證。（6）審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定。2．長期投資。（1）獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。（2）審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合投資合同、協(xié)議的有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù)。（3）以非貨幣性交易換入長期股權投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應付的相關稅費。（4）審核股票權證等憑據(jù)，核對其所有權及金額。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應取證(或函證)，提請被審計單位作適當披露。3．債權投資。（1）獲取或編制長期債權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。（2）審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù)。（3）監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有權及金額。（二）略。（三）略。二、投資損失鑒證實務注冊稅務師對投資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。對投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。（二）所有權的鑒證。對投資損失的鑒證，鑒證人員應審驗交易合同、產(chǎn)權資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權情況賬實相符，確定其是否確實歸被鑒證單位所有。（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準備時間性差異的鑒證。在計算投資的財產(chǎn)損失金額時，應按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應確認的財產(chǎn)損失金額。對于在日常計提的其他各類準備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準備金，允許確認為損失金額。對以前計提的投資減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在投資損失發(fā)生的匯算清繳中，應當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的投資減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入投資損失金額。（四）不允許確認財產(chǎn)損失的投資。注冊稅務師鑒證投資損失，應關注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的投資。第十六條 資產(chǎn)評估損失鑒證實務一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“資產(chǎn)評估損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的資產(chǎn)評估損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第3條，二是第2條，引用“13號令”第四十三條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評估損失的審核要求。具體如下：（一）確認評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。1．獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。2．審核各項資產(chǎn)評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關規(guī)定。（二）略。（三）確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。二、資產(chǎn)評估損失鑒證實務對資產(chǎn)評估損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）資產(chǎn)評估損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務師對清產(chǎn)核資和企業(yè)改組發(fā)生資產(chǎn)評估損失的鑒證，一要取得有關的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按評估報告和有關確認文件，認定的評估損失金額計算確認財產(chǎn)損失金額。（二）所有權的鑒證。對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關所有權的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。第十七條 其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“其他特殊財產(chǎn)損失”鑒證要求（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核。《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的搬遷、征用資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第3條，二是第2條，引用“13號令”第四十五條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．（略）3．確認搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（二）擔保資產(chǎn)損失的審核?！敦敭a(chǎn)損失準則》規(guī)定的擔保資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第二十一條、第二十二條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔保資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認擔保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．略。3．略。（三）抵押資產(chǎn)損失的審核?！敦敭a(chǎn)損失準則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有4項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容?！敦敭a(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(四)抵押資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了抵押資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。4．確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。二、其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務注冊稅務師對其他特殊財產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）其他財產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務師對搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)的賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。（二）所有權的鑒證。對搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關所有權的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。對發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。第三章金融企業(yè)呆帳損失鑒證實務第十八條金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求 《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的金融企業(yè)