【正文】 申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：（1）復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是否準確；（2）審核壞賬損失的相關(guān)會計處理及稅務處理是否正確。具體是：（一）評價有關(guān)壞賬準備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。二、現(xiàn)金損失鑒證實務注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第12項。（四）略?！敦敭a(chǎn)損失準則》“二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“（一）現(xiàn)金損失的審核”規(guī)定了現(xiàn)金損失的審核要求。當年超標準列支的成本費用，應在申報時做納稅調(diào)整，不允許在以后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時再調(diào)整。注冊稅務師對會計核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務時，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。（1）一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的來源根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個，一是司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；二是具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)；三是被鑒證單位。（七）納稅調(diào)整證據(jù)的取得。（六）會計核算證據(jù)的取得。（五）鑒證證據(jù)的收集。財產(chǎn)損失鑒證中實質(zhì)性測試的時間，應選擇在每個財產(chǎn)損失發(fā)生后至稅法規(guī)定的申報終止日，為實質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務期間。3．實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。財產(chǎn)損失鑒證過程中，注冊稅務師不能越位進行財務報表審計鑒證，在報告和工作底稿當中，不要涉及財務報表審計的內(nèi)容。注冊稅務師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，應進行實地考察，確認損失的真實性，但不執(zhí)行盤點程序，在會計資料方面，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。這有兩層含義，一是稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否齊全，這是充分性的要求；二是是否按符合該類財產(chǎn)損失鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當性的要求。五、法定性原則稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。四、重要性原則財產(chǎn)損失鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務機關(guān)提供的財產(chǎn)損失證據(jù)、資料，對確認和計量財產(chǎn)損失影響的嚴重程度。職業(yè)懷疑態(tài)度是指經(jīng)濟鑒證主體在鑒證審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。第八條 財產(chǎn)損失鑒證的要求一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的要求在《財產(chǎn)損失準則》“總則”(七)中對從事財產(chǎn)損失鑒證提出了要求。四、法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序注冊稅務師在運用適當?shù)脑u價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標準。適當?shù)脑u價標準應當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息。根據(jù)鑒證對象分類，介紹如下：（一）一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息。（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象。（一）內(nèi)資企業(yè)一般財產(chǎn)損失的鑒證對象。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。前者是指注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是注冊稅務師應以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務。職業(yè)責任是指職業(yè)稅務師對客戶、同行及社會公眾所應履行的責任。注冊稅務師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。3．技術(shù)規(guī)范。業(yè)務能力是指注冊稅務師的分析、判斷和表達能力。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應存在直接或一些重大的間接財務利益關(guān)系。下面將《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1．獨立性。對已承攬的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，不應將鑒證業(yè)務變成非鑒證業(yè)務。據(jù)以確定鑒證業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應。對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。所謂法定的財產(chǎn)損失事項，是指“13號令”規(guī)定的一般企業(yè)的財產(chǎn)損失，“4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定停止實物分房后的住房損失。三、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“承接條件”在《財產(chǎn)損失準則》“總則”（四）中，對承接鑒證業(yè)務的條件作出規(guī)定。第五條 財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務的準備工作要求一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“了解業(yè)務環(huán)境”在《財產(chǎn)損失準則》“總則”（三）中，對承接鑒證業(yè)務，應了解的業(yè)務環(huán)境作了規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》一般適用于內(nèi)資企業(yè)的財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，如果外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)委托，對有關(guān)的財產(chǎn)損失進行鑒證，也可參照本《財產(chǎn)損失準則》執(zhí)行。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會計核算證據(jù)三部分內(nèi)容。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。對財產(chǎn)損失稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要?！倍?、財產(chǎn)損失鑒證的含義對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務的定義的理解，應把握以下幾個方面：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除項目鑒證業(yè)務；（二）應以稅務師事務所的名義接受委托；（三）應實施必要的程序，運用稅收應用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實財產(chǎn)損失事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務機關(guān)對該項信息信任程度。對其理解如下：（一）《財產(chǎn)損失準則》是企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目的鑒證規(guī)范；（二）企業(yè)財產(chǎn)損失以外的稅收扣除項目鑒證，不適用《財產(chǎn)損失準則》；（三）注冊稅務師執(zhí)行企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復印件）。提出該項財產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務機關(guān)審核裁定。（具體內(nèi)容項目）（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。貴單位的責任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負責。鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。主要包括：（一）被鑒證人實際資產(chǎn)損失已經(jīng)實際發(fā)生，且會計上已作損失處理的會計核算資料和原始憑證；（二）推斷資產(chǎn)項目是否存在的資產(chǎn)盤點表；（三）查明相關(guān)資產(chǎn)項目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（四）被鑒證人內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）被鑒證人內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明；（八）損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。第二十二條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：（一）基本情況；（二）財務會計制度情況；（三）內(nèi)部控制自我評價情況。第十九條 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；（三）審核申報損失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認其計稅基礎(chǔ)；（四）區(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔保發(fā)生的實物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。第十三條 在建工程損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，審核會計處理是否正確；（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準，確認在建工程的存在，確認報損的在建工程是否為被鑒證人所有；（四）關(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；（五）區(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（六）確認在建工程損失稅前扣除的金額。第九條 對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項的鑒證，還應當審核專項報告。確認現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬面余額是否真實，并為被鑒證人所有；（三）會同會計主管人員盤點庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表；（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。（三）資產(chǎn)損失鑒證，應當區(qū)分清單申報和專項申報。第二條 鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定是否接受委托：（一）業(yè)務環(huán)境。三、總局正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（修訂稿）》后，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（試行）》即同時廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則操作指南（修訂稿）》。鑒于此項準則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時規(guī)范指導注冊稅務師執(zhí)行資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務，并通過實踐為制訂該準則提供經(jīng)驗，現(xiàn)將準則“報審稿”及其操作指南和工作底稿（報審稿）中關(guān)于實務操作的基本內(nèi)容以“指導意見（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項說明如下：一、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（試行）》充分依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（國稅發(fā)[2009]149號），按照新修訂的《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號）兼顧實體業(yè)務與程序技術(shù)的思路，注重區(qū)分清單申報和專項申報等鑒證項目重點，為注稅從業(yè)者開展資產(chǎn)損失稅前鑒證業(yè)務提供具有可操作性的指導規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告[2011]第25號）等新政策，中稅協(xié)于2011年協(xié)同總局納稅服務司修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（報審稿）》，并根據(jù)準則“報審稿”相應修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務操作指南》。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和修改建議，請向中稅協(xié)（準則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準則參考。第一章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務準備第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：（一）具有實施資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務的能力；（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；（四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。了解資產(chǎn)損失是否存在并實際發(fā)生，會計上是否已作損失處理，以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失是否在當年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的，能否提供資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理。第二章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務實施第一節(jié) 貨幣資產(chǎn)損失的鑒證第五條 現(xiàn)金損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取現(xiàn)金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。第八條 對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保而承擔連帶責任導致無法追回的損失金額的鑒證，應當按照本指導意見關(guān)于應收款項損失鑒證的程序和方法進行。第十二條 無形資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價被鑒證人無形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，關(guān)注計稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確，確認無形資產(chǎn)是否存在，確認報損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；（四）關(guān)注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；（六）如果開發(fā)、創(chuàng)設過程未單獨核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認其損失。第十五條 抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱抵押合同或協(xié)議書，確認抵押資產(chǎn)的賬面凈值；（三）取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認抵押資產(chǎn)的變賣價值；（四）確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。第十八條 貸款類債權(quán)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；（二）關(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會計制度是金融企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準則；（三）獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認貸款的真實性，并與會計記錄核對；（五）審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證；（六）關(guān)注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報扣除；（七）申報損失的貸款本金及利息的金額計算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準備金（貸款損失準備金）的計提與使用是否符合稅法的規(guī)定；（八）按照稅法對金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形