【正文】 YZ 公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項目中，XYZ 公 司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ 公司為重組項目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。（6）2017 年 12 月，ABC 會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行 獲得短期貸款 500 萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對 ABC 會計師事務(wù)所不重大。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守 則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。四、綜合題本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和 銷售。A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 300 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 15 萬元。資料一：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄 如下：（1）2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。（2）2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價 22 元的 b 膠囊 1 200 萬盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017 年末的庫存數(shù)量分別為 100 萬盒和 50 萬盒。（3）2017 年，甲公司開始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項目通過內(nèi)部立項審批起，將相關(guān) 研發(fā)支出資本化。（4）甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門 因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調(diào)查，并于 2018 年 1 月初對甲公司處以罰款 500 萬元。（5）2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時，該批次產(chǎn)品尚未被使用。（6）2018 年 1 月初，甲公司公開發(fā)行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬元認購，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。資料二：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 資料三：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部 控制運行有效，A 注冊會計師認為該事項不會導(dǎo)致特別風險，擬采用綜合性方案。（2）因 2016 財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報，A 注冊會計師 擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。（3）A 注冊會計師確定對廣告費交付審批控制的測試樣本量為 60 個，擬在期中審計 時測試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個樣本，期末審計時測試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個樣本。（4）A 注冊會計師評估認為運輸費不存在特別風險，考慮到運輸費與銷售存在較為穩(wěn) 定的預(yù)期關(guān)系，擬對其實施實質(zhì)性分析程序，不再實施細節(jié)測試。資料四：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對市場推廣費實施的進一步審計程序，部分 內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司會計每月將服務(wù)商對賬單與應(yīng)付市場推廣費明細賬進行核對，并對差異進 行調(diào)查處理，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A 注冊會計師選取 2017 年 12 月的核對記錄，詢問了核 對過程，檢查了核對情況、差異調(diào)查處理情況以及財務(wù)經(jīng)理簽字，認為該控制運行有效。（2）甲公司 2017 發(fā)生市場推廣費 2 億元。A 注冊會計師選取單筆金額 100 萬 元以上，合計 1 億元的市場推廣費實施了細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯報 250 萬元，采用比率法推 斷市場推廣費的總體錯報為 500 萬元。（3）A 注冊會計師對期末應(yīng)付市場推廣費余額實施了函證程序，有兩份回函顯示余額 不符。經(jīng)調(diào)查，系甲公司會計記賬串戶所致。因相關(guān)服務(wù)商為非關(guān)聯(lián)方，A 注冊會計師將 該不符事項認定為錯報。（4）乙公司于 2017 年 3 月設(shè)立，主要從事市場推廣服務(wù)。2017 ，甲公司向乙公司購買市場推廣服務(wù) 5 000 萬元。A 注冊會計師檢查了合同，采購審批記錄以及支付 單據(jù)，并就推廣費用向乙公司實施了函證程序，結(jié)果滿意。資料五：A 注冊會計師的審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司將 2017 年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費 1 000 萬元計入制造費用，導(dǎo)致年末存貨余額及 2017 利潤高估 10 萬元，A 注冊會計師認為該項錯報影響較小，未 要求管理層作出更正。（2）A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報業(yè)務(wù)費 10 萬元，向甲公司管理層進行了通報。管理層追回了已支付的報銷款，按內(nèi)部規(guī)定對該業(yè)務(wù)員進行處罰，并作了相應(yīng)的會計處理。A 注冊會計師對甲公司的處理實施了相關(guān)審計程序，結(jié)果滿意。（3）因甲公司 2017 年發(fā)生召回事件，A 注冊會計師認為甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的控制 存在重大缺陷，與治理層進行了書面溝通。要求（1）針對資料第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所 列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理 由，如果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些 認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。要求（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法 是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。要求（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法 是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。要求（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法 是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。第五篇：注冊會計師審計09年案例分析及答案/4四、綜合題1．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司208財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，208按權(quán)益法核算確認的投資收益占當年未審計。資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細的其實余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資歷產(chǎn)原值的其實余額相關(guān)的各項認定的審計語氣。資料三：B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力 產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。要求：（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風險評估工作，指出通常應(yīng)當實施哪些審計程序。（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否要以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。（3）針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。（4）針對資料三中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對208財務(wù)報表出具標準審計報告，按照《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當采取哪些措施。（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。審計報告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、審計意見！/4會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國市二0九年月日【答案】（1）注冊會計師通?？梢詫嵤┫铝谐绦騾⑴c其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風險評估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動； ②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風險； ③復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。（2（3①第（②第（2③第（3當進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：①注冊會計師應(yīng)當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具207的財務(wù)報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。注冊會計師對本期財務(wù)報表中的該事項應(yīng)當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據(jù)注冊會計師的意見修改上期和本期財務(wù)報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。（5）續(xù)寫審計報告三、審計意見我們認為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的財務(wù)狀況以及208的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于208年12月要求在209年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財務(wù)報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。/。A注冊會計師負責審計甲公司208財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自208年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于208年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于209年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會批準，甲公司于208年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于208年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。資產(chǎn)二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的208發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對賬買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。（4）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。要求：（1）針對資料一（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（權(quán)限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負債）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料三（1）至（5）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)?！敬鸢浮? 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