【正文】 YZ 公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項(xiàng)目中，XYZ 公 司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ 公司為重組項(xiàng)目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。（6）2017 年 12 月，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行 獲得短期貸款 500 萬元，用于支付員工年終獎(jiǎng)金。該筆貸款對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守 則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。四、綜合題本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和 銷售。A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 300 萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 15 萬元。資料一：A 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄 如下：（1）2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。（2）2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價(jià) 22 元的 b 膠囊 1 200 萬盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017 年末的庫存數(shù)量分別為 100 萬盒和 50 萬盒。（3）2017 年，甲公司開始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項(xiàng)目通過內(nèi)部立項(xiàng)審批起，將相關(guān) 研發(fā)支出資本化。（4）甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門 因該廣告涉嫌夸大療效對(duì)甲公司立案調(diào)查，并于 2018 年 1 月初對(duì)甲公司處以罰款 500 萬元。（5）2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時(shí)，該批次產(chǎn)品尚未被使用。（6）2018 年 1 月初，甲公司公開發(fā)行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬元認(rèn)購，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。資料二：A 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 資料三：A 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的內(nèi)部 控制運(yùn)行有效，A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，擬采用綜合性方案。（2）因 2016 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)施的會(huì)計(jì)分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A 注冊會(huì)計(jì)師 擬將會(huì)計(jì)分錄測試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（3）A 注冊會(huì)計(jì)師確定對(duì)廣告費(fèi)交付審批控制的測試樣本量為 60 個(gè)，擬在期中審計(jì) 時(shí)測試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個(gè)樣本，期末審計(jì)時(shí)測試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個(gè)樣本。（4）A 注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，考慮到運(yùn)輸費(fèi)與銷售存在較為穩(wěn) 定的預(yù)期關(guān)系，擬對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，不再實(shí)施細(xì)節(jié)測試。資料四：A 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了針對(duì)市場推廣費(fèi)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分 內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司會(huì)計(jì)每月將服務(wù)商對(duì)賬單與應(yīng)付市場推廣費(fèi)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)差異進(jìn) 行調(diào)查處理，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A 注冊會(huì)計(jì)師選取 2017 年 12 月的核對(duì)記錄，詢問了核 對(duì)過程，檢查了核對(duì)情況、差異調(diào)查處理情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。（2）甲公司 2017 發(fā)生市場推廣費(fèi) 2 億元。A 注冊會(huì)計(jì)師選取單筆金額 100 萬 元以上，合計(jì) 1 億元的市場推廣費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) 250 萬元，采用比率法推 斷市場推廣費(fèi)的總體錯(cuò)報(bào)為 500 萬元。（3）A 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)期末應(yīng)付市場推廣費(fèi)余額實(shí)施了函證程序，有兩份回函顯示余額 不符。經(jīng)調(diào)查，系甲公司會(huì)計(jì)記賬串戶所致。因相關(guān)服務(wù)商為非關(guān)聯(lián)方，A 注冊會(huì)計(jì)師將 該不符事項(xiàng)認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。（4）乙公司于 2017 年 3 月設(shè)立，主要從事市場推廣服務(wù)。2017 ，甲公司向乙公司購買市場推廣服務(wù) 5 000 萬元。A 注冊會(huì)計(jì)師檢查了合同，采購審批記錄以及支付 單據(jù)，并就推廣費(fèi)用向乙公司實(shí)施了函證程序，結(jié)果滿意。資料五：A 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司將 2017 年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi) 1 000 萬元計(jì)入制造費(fèi)用，導(dǎo)致年末存貨余額及 2017 利潤高估 10 萬元，A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)影響較小，未 要求管理層作出更正。（2）A 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報(bào)業(yè)務(wù)費(fèi) 10 萬元，向甲公司管理層進(jìn)行了通報(bào)。管理層追回了已支付的報(bào)銷款，按內(nèi)部規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)員進(jìn)行處罰，并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。A 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的處理實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果滿意。（3）因甲公司 2017 年發(fā)生召回事件，A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制 存在重大缺陷，與治理層進(jìn)行了書面溝通。要求（1）針對(duì)資料第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所 列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理 由，如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些 認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。要求（2）針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法 是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。要求（3）針對(duì)資料四第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法 是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。要求（4）針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法 是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。第五篇：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)09年案例分析及答案/4四、綜合題1．A和B注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司208財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，208按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)。資料二：A注冊會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)的其實(shí)余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資歷產(chǎn)原值的其實(shí)余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)語氣。資料三：B注冊會(huì)計(jì)師對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力 產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。要求：（1）針對(duì)資料一，如果A和B注冊會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否要以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。（3）針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（4）針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)208財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、審計(jì)意見！/4會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國市二0九年月日【答案】（1）注冊會(huì)計(jì)師通?？梢詫?shí)施下列程序參與其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊會(huì)計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對(duì)甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)； ②與其他注冊會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； ③復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。（2（3①第（②第（2③第（3當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場價(jià)格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價(jià)格調(diào)整的會(huì)議記錄和相關(guān)文件。必要時(shí)向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價(jià)格條款。（4）針對(duì)事項(xiàng)（4），屬于注冊會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會(huì)談，將該事項(xiàng)告知前任注冊會(huì)計(jì)師，并請管理層重新出具207的財(cái)務(wù)報(bào)表，請前任注冊會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。在前任注冊會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，且在附注中已經(jīng)對(duì)更正情況做出了充分披露。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的要求安排與前任注冊會(huì)計(jì)師的三方會(huì)談，并根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的意見修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲取前任注冊會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。（5）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及208的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于208年12月要求在209年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。/。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自208年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對(duì)手乙公司已于208年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于209年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于208年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于208年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資產(chǎn)二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的208發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。（2）計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（3）對(duì)于外購無形資產(chǎn)，通過核對(duì)賬買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。（4）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（權(quán)限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料三（1）至（5）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。【答案】/ 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