【正文】 ①應(yīng)攤銷成本額的計算每年應(yīng)攤銷成本額=48000（15%）247。15=3040②做當(dāng)年賬務(wù)處理時：借：經(jīng)營支出3040貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木3040例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：①出售時：借：銀行存款48000成員往來—李某7000貸：經(jīng)營收入55000②結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出53000貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木150（六）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（1）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：①買水泵時：借：在建工程—水泵 3000貸：銀行存款3000②支付運雜費、安裝費時：借：在建工程350貸：現(xiàn)金350③交付使用時：借：固定資產(chǎn)—水泵3350貸：在建工程—水泵3350例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款 5000（2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：①支付費用時：借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000②交付使用時：借：固定資產(chǎn)—辦公室40000貸：在建工程40000（3）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)—電腦6000貸：專項基金6000（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費400元，雙方協(xié)議價1000元。款已收。①轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)3000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理400貸：現(xiàn)金400③收到固定資產(chǎn)價款時借：現(xiàn)金1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：其他支出400貸：固定資產(chǎn)清理 400累計折舊的賬務(wù)處理①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。②生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。在建工程的賬務(wù)處理本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。（七）無形資產(chǎn)的核算本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時發(fā)生的注冊費等實際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。二、負(fù)債的核算合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。短期借款的核算①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。借：銀行存款3000貸：短期借款 3000應(yīng)付款的核算①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息。②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。③合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：某合作社購進(jìn)棗樹苗款2500元，款未付。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木2500貸：應(yīng)付款2500應(yīng)付工資的核算①本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。②提取工資時，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。③實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。④本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。其分錄為：借：管理費用2000貸：應(yīng)付工資 2000應(yīng)付盈余返還的核算①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：借：盈余分配5000貸：應(yīng)付盈余返還 5000應(yīng)付剩余盈余的核算①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。長期借款的核算長期負(fù)債包括長期借款、專項應(yīng)付款兩個科目①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。②合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”，貸“應(yīng)付款”科目。③與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。專項應(yīng)付款的核算①本科目核算合作社接受國家財政直接補(bǔ)助的資金。②合作社收到國家財政補(bǔ)助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。③合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補(bǔ)助資金數(shù)額。例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：①收到款時：借：銀行存款30000貸：專項應(yīng)付款 30000②完成項目：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 30000貸：銀行存款30000借：專項應(yīng)付款30000貸：專項基金30000例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000借：專項應(yīng)付款30000貸：專項基金30000不同的項目用途，記入的會計科目不同。三、所有者權(quán)益的核算合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（一）股金的核算本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：借：銀行存款50000貸：股金—某成員50000（二）專項基金的核算本科目核算合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。合作社接受國家財政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金，按實際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”，貨記本科目。合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。其分錄為：借：現(xiàn)金1000貸：專項基金 1000（三）資本公積的核算本科目核算合作社形成的資本公積。成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。（四）盈余公積的核算本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：借：盈余分配10000貸：盈余公積 10000（五）本年盈余的核算本科目核算合作社本實現(xiàn)的盈余。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”。終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（六）盈余分配的核算本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。年終，將本科目下的“各項分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項分配）?！案黜椃峙洹泵骷?xì)科目應(yīng)無余額?！拔捶峙溆唷辟J方余額表示未分配的盈余。四、損益和成本的核算（一）收入類科目：收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個科目。經(jīng)營收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。合作社實現(xiàn)收入時，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營收入”或“其他收入”科目。（二）支出類科目支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其它支出”三個科目。經(jīng)營支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生的支出。管理費用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費等。其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。