【正文】 現(xiàn)，該公司在“應(yīng)付賬款（財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)科）”賬戶中掛賬金額117萬元，掛賬時(shí)間為2000年12月，經(jīng)審計(jì)追溯核實(shí)為虛擬的應(yīng)付款項(xiàng)。⑵某公司將2005年在扶遠(yuǎn)投資收回的的部分款項(xiàng)，未計(jì)收入，截止審計(jì)日（2009年），掛在“其他應(yīng)付款—扶遠(yuǎn)房屋款”帳戶，金額43萬元。工程項(xiàng)目決回未沖成本形成潛盈例：2010年某礦在成本費(fèi)用中各月累計(jì)列支掛出某項(xiàng)目部工作量及金額分別為1534米、858萬元，12月份又將通過維簡及安全費(fèi)決回的、已在成本費(fèi)用中列支的工程款247萬元（571米）掛在某項(xiàng)目部賬戶（將已入賬的發(fā)票復(fù)印件作為附件），沒有沖減成本，已形成潛盈。工程收入掛賬形成的潛盈例：截至2009年5月末，某公司下屬分公司“預(yù)收賬款”掛賬余額332萬元，經(jīng)查，該工程當(dāng)年已全部完工，只有部分工程成本未進(jìn)。以掛賬收入332萬元，余額272萬元，屬于收入掛賬形成的潛盈。截留收入形成潛盈例：截至2009年5月末，該公司在“其他應(yīng)付款職工電費(fèi)、某營業(yè)所” 。經(jīng)查，⑴ 2003年該公司承包南市區(qū)電費(fèi)收繳，當(dāng)年按承包指標(biāo)上繳電費(fèi)后結(jié)余15萬元，掛在“其他應(yīng)付款—某營業(yè)所”賬戶中；⑵2004年該公司承包南市區(qū)電費(fèi)收繳，掛在“其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶中；⑶，并入“其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶中。，屬于截留收入長期掛賬，形成潛盈。有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷、原經(jīng)辦人調(diào)離等情況下，不對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。例:⑴某公司原下屬公司應(yīng)收陳欠貨款1,804萬元，由多筆業(yè)務(wù)合并，賬齡時(shí)間過長(20年)，大部分沒有基礎(chǔ)資料，且原經(jīng)手人員大部分無法聯(lián)系，形成呆壞賬。（沒有全額計(jì)提壞賬，第三方）⑵某公司下屬公司在2003年6月份，為某水利公司建設(shè)某項(xiàng)工程，工程造價(jià)261萬元。工程完工后某水利公司用某小區(qū)房產(chǎn)抵工程款；該公司把該房產(chǎn)磨賬、出售后損失72萬元，長期掛賬，形成潛虧。三、收入、成本掛賬，應(yīng)收款項(xiàng)控制制度不健全一些單位，為了完成經(jīng)營考核指標(biāo)，利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入,或通過調(diào)劑成本、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤。例：⑴2007年6月審計(jì)某單位發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)5月份5項(xiàng)工程進(jìn)度款403萬元。均未附單位工程進(jìn)度完成情況月報(bào)和進(jìn)度驗(yàn)收單，審計(jì)核實(shí)為虛進(jìn)的工程進(jìn)度。⑵該單位對(duì)某礦大修工程按進(jìn)度111月已進(jìn)收入292萬元，年末驗(yàn)收結(jié)算170萬元，12月份沖減收入122萬元。⑶某公司2006年12月將“其他應(yīng)付款—雷達(dá)”賬戶454萬元，沖減工程成本。⑷某礦2010年12月，將2009年12月份重復(fù)入賬形成的虛列應(yīng)付某礦建公司項(xiàng)目部工程款300萬元（上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題）沖減制造費(fèi)用，影響報(bào)告期利潤虛增。⑸該礦2010年12月。“其他應(yīng)收款”控制制度不健全及執(zhí)行不嚴(yán)。實(shí)際審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)有些單位未建立“其他應(yīng)收款”定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導(dǎo)借款后長期不歸還，財(cái)務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)不去追要，形成個(gè)別人員長期占用企業(yè)資金的不正常現(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失；還有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴(yán)，發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報(bào)銷的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來損失。在審計(jì)“其他應(yīng)收款”時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在,如：“其他應(yīng)收款押金”，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)單位還應(yīng)進(jìn)行函證，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄乱涣簟翱诖?，把收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。例：⑴某公司2007年末，未將當(dāng)年某礦監(jiān)理費(fèi)收入76萬元，計(jì)入營業(yè)收入，在“預(yù)收賬款某礦”科目貸方掛帳。⑵該公司2006年監(jiān)理費(fèi)收入78萬元。未計(jì)入當(dāng)期收入，在2007年計(jì)入收入。⑶某礦存在著地銷煤不按銷售時(shí)點(diǎn)計(jì)收入，人為調(diào)節(jié)收入調(diào)劑指標(biāo)問題，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，影響報(bào)告期利潤減少264萬元。⑷2010年某公司將4筆林地占用費(fèi)13萬元，掛在應(yīng)付款賬戶，未計(jì)收入。另外，對(duì)企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注，當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、銷售記錄等憑證是否齊全，對(duì)紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是那一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來審查，查明是屬于對(duì)方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營業(yè)收入，以虛增當(dāng)期利潤。利用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的單位，在完不成經(jīng)營指標(biāo)時(shí)，將成本費(fèi)用不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“其他應(yīng)付款”、“ 其他應(yīng)收款”等賬戶，人為調(diào)增利潤。例：某單位2001年至2005年3月間，利用“其他應(yīng)付款（地質(zhì)隊(duì)、協(xié)作辦）”和“其他應(yīng)收款費(fèi)用掛賬”等賬戶，無依據(jù)沖減“制造費(fèi)用”共計(jì)63筆，合計(jì)金額441萬元。另外，在“預(yù)付賬款”的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列“預(yù)付賬款”或隱瞞收入等問題，實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視。同時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注“預(yù)付賬款”的賬齡長短，如果賬齡過長，應(yīng)深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為。一些月份超額完成指標(biāo)的單位，為以后指標(biāo)有缺口做打算，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤。例：⑴某單位，2008年5月僅憑一張進(jìn)度表而沒有具體內(nèi)容補(bǔ)15月份鋪助工作量，業(yè)務(wù)處理為借：“制造費(fèi)用其他”、貸：“應(yīng)付賬款某單位”，金額為178萬元。⑵某公司下屬公司以土地占用費(fèi)的名義每月從“管理費(fèi)用土地費(fèi)”列支一筆費(fèi)用掛在“其他應(yīng)付款水利道路維費(fèi)”帳戶，已連續(xù)掛帳3年，累計(jì)金額為120萬萬元，沒有使用，該單位是依據(jù)某農(nóng)場的文件預(yù)提的費(fèi)用，文件中第7條規(guī)定，交費(fèi)享受惠農(nóng)政策，該公司農(nóng)場沒有享受惠農(nóng)政策，審計(jì)認(rèn)為是潛盈掛帳。⑶某公司2007年7月某項(xiàng)目部預(yù)進(jìn)施工成本材料費(fèi)合計(jì)231萬元；貸方掛在“應(yīng)付賬款預(yù)進(jìn)費(fèi)用”賬戶(2010年審計(jì))。另外，在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費(fèi)用的行為。四、會(huì)計(jì)核算、管理方面的問題單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項(xiàng)，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級(jí)單位）往來賬對(duì)不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。例：某公司2008年10月末，掛賬債權(quán)“應(yīng)收賬款—某礦” 32萬元，是多年累計(jì)發(fā)生的滾動(dòng)余額。經(jīng)審計(jì)債權(quán)債務(wù)雙方的會(huì)計(jì)資料，復(fù)核結(jié)果：一是債權(quán)方未在報(bào)告當(dāng)期處理交易事項(xiàng)，且以統(tǒng)計(jì)資料替代有效票據(jù)處理賬務(wù)核算依據(jù)不足；二是債務(wù)方因缺少相關(guān)票據(jù)未在債務(wù)當(dāng)期承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，形成了債權(quán)長期無法清理的事項(xiàng)。將虛列費(fèi)用掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。例：某單位2008年1月在“其他應(yīng)付款—某印刷廠”戶掛賬并支付印刷費(fèi)3筆，合計(jì)金額21萬元，經(jīng)詢證該印刷廠未收到以上三筆印刷費(fèi),經(jīng)核實(shí)該款項(xiàng)轉(zhuǎn)入某超市購買為職工春節(jié)發(fā)放的福利。審計(jì)核實(shí)后確認(rèn)以上三筆印刷費(fèi)為虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用于外事活動(dòng)為“小金庫”。未按規(guī)定簽訂合同（或有失公允）或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。例：⑴某公司將某林場空閑地1500平方米承包給王某，承包期30年，承包費(fèi)僅2萬元。所簽訂合同權(quán)利和義務(wù)顯失公平，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。⑵某單位2008年6月10日，未按規(guī)定通過主管部門批準(zhǔn)，擅自與某園林綠化工程有限公司簽訂了單位綠化及配套工程的“綠化協(xié)議書”工程造價(jià) 46萬元，協(xié)議約定前期工期為2008年6月10日至7月10日；后期工期為2008年9月20日至9月30日，該合同中未簽訂預(yù)付款條款。該單位于2008年7月8日、10月17日分別給對(duì)方銀行匯款工程款10萬元，共計(jì)20萬元。經(jīng)查對(duì)方單位未履行合同，截止審計(jì)日該款未清回。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借、貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。例：2008年對(duì)某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款5筆貸方余額（掛賬時(shí)間為2000年至2006年1月）金額453萬元，全額抵減了期末應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，影響了當(dāng)期資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性。虛列應(yīng)付款項(xiàng)例：2008年12月，某公司將嶺東分公司收繳的貨幣資金30萬元和四方臺(tái)分公司收繳的貨幣資金70萬元，合計(jì)100萬元未上繳集團(tuán)公司，轉(zhuǎn)入下屬公司掛在“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”的虛擬賬戶中。，某工程隊(duì)工程款20萬元。2006年某公司下屬公司解體時(shí)將90萬元貨幣資金存款上繳到公司，業(yè)務(wù)處理為貸方掛帳“其他應(yīng)付款—液化費(fèi)”帳戶，至今掛帳金額（2010年）。違規(guī)支付應(yīng)付款項(xiàng)例：2008年7月。未按規(guī)定取得收款方的財(cái)務(wù)收據(jù)。(雙礦發(fā)【2005】37號(hào)文關(guān)于“支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證，如銀行匯款憑證等代替，特別強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已掛賬應(yīng)付款項(xiàng)在付款時(shí)，必須取得與掛賬時(shí)取得發(fā)票名稱一致單位財(cái)務(wù)收款收據(jù)（由經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員索?。駝t，視為無原始憑證支付款項(xiàng)，為違紀(jì)”的規(guī)定。)在往來賬核算收支例：2006年12月，轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款—手續(xù)費(fèi)”賬戶，；2007年2月、12月支付職工購糧油；。，均無發(fā)放明細(xì)。，于2008年2月將該戶并入”其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶。(雙礦發(fā)【2005】38號(hào)文“……嚴(yán)禁在往來賬戶中核銷屬于成本、費(fèi)用性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)” 的規(guī)定。)隨意變更會(huì)計(jì)賬戶例：2007年12月，該公司將“應(yīng)付福利費(fèi)—醫(yī)藥經(jīng)費(fèi)”，無依據(jù)轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款” 賬戶未設(shè)臵明細(xì)。并在該賬戶中支付：(1)2008年7月。(2)2008年12月，支付39套內(nèi)衣款1萬元，發(fā)放明細(xì)未簽章。(3)2009年1月，無發(fā)放明細(xì)。(4)2009年3月，發(fā)放明細(xì)未簽字。(5)2009年4月。截至審計(jì)日(2009年5月)。無依據(jù)變更戶名,隱匿收入例：2008年12月，該公司無依據(jù)將“應(yīng)付賬款—某煤礦”戶余額43萬元，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”賬戶，于2009年5月轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”，屬無依據(jù)變更戶名，隱匿收入。10業(yè)務(wù)內(nèi)容與戶名不符例：該公司2008年1月在“其他應(yīng)收款—某藝術(shù)中心”，2008年1月，在“工程施工”中核銷“某公司電器材料商店”修繕款3萬元計(jì)入該戶，協(xié)議與發(fā)票單位是“某裝飾廣告有限公司”，協(xié)議未蓋公章，經(jīng)辦人李某，出具票據(jù)單位與賬戶名稱不符。1違規(guī)轉(zhuǎn)帳、違規(guī)付款 2009年6月,某公司將以前違規(guī)核算形成的款項(xiàng)，掛在“其他應(yīng)付款房款”帳戶通過內(nèi)部單位往來轉(zhuǎn)入該公司下屬公司掛帳，金額13萬元，,工程款只有預(yù)算無發(fā)票。,余款還在掛帳。2009年12月，該公司無依據(jù)將一筆掛在“其他應(yīng)付款多經(jīng)公司”款項(xiàng)以某養(yǎng)老金的名義轉(zhuǎn)入該公司某分局，轉(zhuǎn)入后該分局并沒有計(jì)入養(yǎng)老金戶，仍在應(yīng)付款掛帳,?？傊?，往來賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬 11項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。