審計(jì)工作底稿編制案例介紹-主營業(yè)務(wù)收入-資料下載頁
2025-10-04 10:02本頁面
【正文】 額審計(jì)與發(fā)生額審計(jì)相結(jié)合迚行。預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付賬款的計(jì)量，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意入帳的數(shù)額與實(shí)際已支付列支的數(shù)額關(guān)系。將預(yù)提金額、轉(zhuǎn)銷（或支付）金額分別與對(duì)應(yīng)科目的金額迚行核對(duì)，確認(rèn)列支項(xiàng)目是否正確，金額是否一致。如：預(yù)提利息支出與財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程的利息支出項(xiàng)目迚行核對(duì)；預(yù)提加工費(fèi)與原材料或制造費(fèi)用中的委外加工費(fèi)用迚行核對(duì)。（四）審計(jì)人員結(jié)合借款利息支出的審核，查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用－借款利息的年末余額是否正確查驗(yàn)方法可參閱短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)工作底稿。提示：預(yù)提費(fèi)用－借款利息年末余額的形成，是由于年末銀行結(jié)息日（一般為12月20日）與會(huì)計(jì)報(bào)表日（12月31日）的時(shí)間差所引起的，所應(yīng)保留的余額應(yīng)是這11天的借款應(yīng)計(jì)利息。（五）審計(jì)人員查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用－廣告費(fèi)的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷是否正確（索引：F124）審計(jì)中采用了查驗(yàn)相關(guān)合同、分析性復(fù)核、記賬憑證測(cè)試、向收款單位詢證、期后付款憑證測(cè)試等多項(xiàng)審計(jì)程序。提示：多種審計(jì)方法、審計(jì)手段的結(jié)合采用，可以取得滿意的審計(jì)效果，而更應(yīng)抓住針對(duì)性的方法與手段，抓住取證計(jì)提依據(jù)和分析性復(fù)核兩條。對(duì)有明確支付對(duì)象、支付金額的款項(xiàng)不應(yīng)再保留在預(yù)提費(fèi)用科目，應(yīng)調(diào)整到應(yīng)付賬款為宜。（六）預(yù)提費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意：與待攤費(fèi)用一樣，本科目的設(shè)置是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，但應(yīng)避免本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計(jì)單位利潤（或虧損）的調(diào)節(jié)池。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿第五篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款一、會(huì)計(jì)記錄概況A進(jìn)出口有限公司2005年應(yīng)收補(bǔ)貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅96,，本期借方發(fā)生額合計(jì)61,317,，其中：應(yīng)收出口退稅59,010,；特種商品銷售應(yīng)收補(bǔ)貼款2,306,。本期貸方發(fā)生額合計(jì)46,324,，其中：出口退稅45,864,；特種商品補(bǔ)貼款460,。期末余額15,089,。見“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A1111）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否存在；（二)確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；（四）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款余額是否正確；（五）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的披露是否充分。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款期末明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A111）；和明細(xì)賬、總賬、報(bào)表核對(duì)一致。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢 并作相應(yīng)的處理。（二）就客戶有關(guān)應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)提依據(jù)問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報(bào)方法和操作程序。（底稿見索引A112）了解特種商品補(bǔ)貼政策并索取相關(guān)文件。（底稿見索引A114）（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn) 提示：應(yīng)收補(bǔ)貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由國家政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)貼。應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅的查驗(yàn)：（1）出口退稅借方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：①本科目的出口退稅子科目的借方發(fā)生數(shù)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)核對(duì)一致。案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款 提示：如發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收補(bǔ)貼款－應(yīng)收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。②實(shí)施分析性程序進(jìn)行復(fù)核：（底稿見索引A11－2）公式：應(yīng)收出口退稅＝出口商品成本出口退稅適用稅率 提示：以上公式僅適用于進(jìn)出口企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)的計(jì)算較復(fù)雜，此處暫不介紹。（2）貸方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的貸方發(fā)生數(shù)，對(duì)實(shí)際收到的企業(yè)按國家規(guī)定給予的補(bǔ)貼，查驗(yàn)每一筆資金來源，是否有國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)退稅的依據(jù)。（底稿見索引A11－3）提示：應(yīng)收補(bǔ)貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。應(yīng)收補(bǔ)貼款－特種商品銷售退稅的查驗(yàn)。（特種商品的補(bǔ)貼款應(yīng)按所申請(qǐng)并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)案批準(zhǔn)的文件執(zhí)行）從公司財(cái)務(wù)處了解到，公司本期采用外加工的方法，向中國人民解放軍部銷售軍用商品，從獲取的“省國防科學(xué)技術(shù)工業(yè)辦公室文件（國防科工〔200〕號(hào)）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局文件（財(cái)稅〔200〕號(hào)）”文件了解到，該銷售業(yè)務(wù)享受增值稅銷項(xiàng)稅及附加稅先征后退的方法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定實(shí)現(xiàn)所得稅、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，在有關(guān)科目核算。所以本期的應(yīng)收特種商品的補(bǔ)貼款只能確認(rèn)已收到的部分，其余金額待實(shí)際收到時(shí)，在“補(bǔ)貼收入”科目中核算。逐筆抽查特種商品補(bǔ)貼款賬面借貸方發(fā)生數(shù)的憑證，并對(duì)尚未收到的補(bǔ)貼款進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（底稿見索引A114）四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿
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